Камеральная налоговая проверка: цели, сроки, порядок проведения

Оглавление.

Введение.

     Конституцией  Российской Федерации закреплена обязанность  уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и, вместе с тем, необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально-значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

     Контроль  налоговых органов за полным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием нормального функционирования любой налоговой системы, обеспечения стабильности доходной базы бюджетов разного уровня. При низкой эффективности такого контроля налогоплательщики не всегда своевременно и в полном объеме уплачивают причитающиеся налоговые платежи.

     Таким образом, налоговый контроль - это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля.

     Значимость  налогового контроля заключается в  том, что посредством его достигается  упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

     Налоговые проверки являются основной и, как показывает практика, наиболее эффективной формой налогового контроля.

     Камеральная налоговая проверка является наиболее массовым видом проверок. Периодичность камеральной проверки определяется установленными законодательством о налогах и сборах, сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам. Таким образом, камеральной проверке подвергаются, как правило, налоговые периоды текущего года деятельности налогоплательщика.

     Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100 процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументарный контроль показателей налоговой отчетности.

     Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы объясняется тем, что камеральная налоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющей высокую степень эффективности.

      Учитывая  все вышеизложенное, можно определить цель данной работы, которая заключается в исследование методики назначения и проведения камеральных налоговых проверок, а также изучении теоретических аспектов налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов в бюджет.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы налогового контроля;
• исследовать понятия камеральной налоговой проверки, ее целей, задач и методов;
• рассмотреть проблемы, возникающие в процессе проведения камеральной проверки;
• указать наиболее перспективные пути совершенствования форм и методов налогового контроля, в частности, камеральных проверок.

Глава 1. Теоретические основы налогового контроля. Камеральная налоговая проверка.

1.1. Сущность, формы и методы налогового контроля.

      Одной из важнейших составляющих государственного управления налоговыми поступлениями является налоговый контроль. От организации и эффективности работы контрольно-проверочных мероприятий во многом зависит эффективность всей налоговой системы в целом. При этом налоговый контроль необходимо рассматривать с одной стороны, как элемент налогового администрирования, с другой - как механизм, состоящий из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов.¹

      Роль  налогового контроля в функционировании налоговой системы страны невозможно переоценить, так как бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном, региональном и местных уровнях.

      В экономической и правовой литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Подобная позиция основана на том положении, что реального воздействия на экономическую ситуацию в отдельных отраслях, на предприятиях сами по себе инспекции не оказывают.

      Признавая, что соблюдение законодательства о  налогах является важнейшей функцией налогового контроля, большинство авторов все же разделяет точку зрения о недопустимости сведения его сущности только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность.²

      Формирование  и развитие налогового контроля, происходящее в условиях радикального изменения налоговых отношений в сфере контроля, становление нового налогового законодательства, создающего основы для использования технологических средств в контроле, теоретических моделей налогового права, принятых в государствах с динамичной экономикой, требует определенных теоретико-правовых оценок.

      Современные исследователи теоретических проблем  финансового и налогового контроля отмечают центральное положение организационно-правового механизма налогового контроля в современном налоговом законодательстве.

      Организационно-правовой механизм налогового контроля - это  система взаимосвязанных элементов, которыми являются:

• субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);
• объект налогового контроля (контролируемая организация или физическое лицо);
• формы и методы контроля;
• порядок осуществления контроля;
• мероприятия налогового контроля.

      Элементами  этой системы являются также налогово-правовые нормы, регулирующие права и обязанности уполномоченных государственных органов с одной стороны и налогоплательщиков с другой.³

      Сущность  налогового контроля как элемента налогового администрирования определяется его целью и задачами, а также основными элементами контрольно-проверочного механизма. Целью налогового контроля является создание субъектам налогового администрирования условий для выполнения задач, направленных на обеспечение функционирования налоговой системы и обеспечение функционирования других элементов системы (налогового регулирования, налогового планирования).

      Формируя  особый организационно-правовой механизм своих взаимоотношений с обязанными лицами, государство определяет основные элементы этого механизма: субъект, объект, методы, формы, порядок и характер деятельности уполномоченных органов.

      Объектом  налогового контроля при проведении контрольно-проверочных мероприятий является совокупная деятельность налогоплательщика - как финансово-хозяйственная, так и непосредственно связанная с исчислением и уплатой налогов.

      Налоговый контроль реализуется посредством  процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

      Современные исследователи теоретических проблем  финансового и налогового контроля выделяют такие формы проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов, как учет налогоплательщиков, налоговые проверки, контроль налоговых поступлений, контроль за соответствием расходов налогоплательщиков их доходам.⁴

      Основной  формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые представляют собой процессуальное действие налоговых органов по контролю правильности исчисления, своевременности уплаты налогов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных с данными, отраженными в документах налогоплательщика (бухгалтерского и налогового учета). Остальные формы трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не могут использоваться обособленно от нее.

      Содержание  контрольной деятельности и, соответственно, конкретная форма контроля во многом определяются приемами, применяемыми уполномоченными контролирующими органами, то есть форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности.

      Под методами налогового контроля понимаются приемы и способы, используемые при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств. Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля.

      Перечень  форм налогового контроля напрямую устанавливается  Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ), в то время как методы налогового контроля присутствуют в законодательстве в неявной форме. При их применении обязательно должны соблюдаться правовые нормы. В противном случае акт налоговой проверки не имеет законной силы.

      Методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: по степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, по требованиям к квалификации проверяющих, по возможностям автоматизации.

      В группу методов документального контроля включаются приемы, основанные на изучении документа как такового. Истребование и выемка документов представляют собой процессуальные действия сотрудников налоговых органов по обеспечению представления документов. Они зафиксированы в НК РФ, носят правовой характер и не относятся к собственно методам документального контроля.

     Методы  фактического контроля включают методы, связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком его обязанностей по полному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет.

      Расчетно-аналитические  методы, применяемые в ходе осуществления налоговых проверок, можно разделить на две подгруппы: вспомогательные и косвенные (нетрадиционные, расчетные методы).

      Вспомогательные методы носят вторичный характер по отношению к документальным и фактическим методам налогового контроля и направлены на комплексное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях выявления налоговых правонарушений и преступлений. Непосредственно на основе вспомогательных методов нельзя рассчитать налоговую базу.

      Косвенные методы определения налоговых обязательств базируются на использовании информации, которая отсутствует в обычных бухгалтерских документах и предназначена в основном для целей, не связанных с налогообложением.