Камеральная налоговая проверка: цели, сроки, порядок проведения

     Основными этапами камеральной проверки являются:

• проверка полноты представления плательщиком отчетности;
• визуальная проверка правильности ее оформления - полнота и четкость заполнения всех необходимых реквизитов;
• проверка своевременности представления налоговой отчетности;
• проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;
• проверка обоснованности ставок налогов и льгот.

     Камеральной проверкой налоговой отчетности занимаются следующие отделы: проверкой полноты представления и правильностью заполнения реквизитов занимается отдел работы с налогоплательщиками, арифметическим контролем - отдел ввода и обработки данных, а своевременностью сдачи отчетности, обоснованностью применения налоговых ставок и льгот, а также правильностью расчета налоговой базы - непосредственно отдел камеральных проверок.

     Через шесть дней после установленного срока представления деклараций отдел камеральных проверок осуществляет сверку плательщиков, обязанных их сдать и фактически их представивших, затем на основании письменного уведомления вызывает плательщика для дачи пояснений о непредставлении деклараций в установленный срок. По истечении двух недель после установленного срока представления деклараций в течение трех рабочих дней осуществляется повторная сверка, после чего в отношении плательщиков, не представивших декларации, принимается решение о приостановлении их операций по счетам в банке. Это решение направляется банку с одновременным уведомлением плательщика. После представления декларации налоговый орган в течение одного операционного дня принимает решение об отмене приостановления операций по счетам плательщика в банке.

     Главный этап - проверка правильности исчисления налоговой базы, для чего проводится анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода. Проверяется и соответствие показателей бухгалтерской отчетности и деклараций данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников, - об объемах потребления электро- и теплоэнергии, водных, сырьевых и других материальных ресурсов. Сопоставляется также динамика показателей отчетности организаций со средними данными по аналогичным организациям: ежеквартально по крупнейшим и основным плательщикам и ежегодно по всем остальным.

     При необходимости налогоплательщик вызывается для дачи пояснений на основании  письменного уведомления, у него истребуются дополнительные сведения, документы, для чего ему направляется требование.

     Бывают  случаи, когда налоговые органы требуют  от бухгалтеров оригинал документа, после чего документы пропадают. Если дело доходит до суда, плательщик доказать ничего не может, потому что для этого нужен только подлинник (статья 67 Гражданского Кодекса РФ и статья 71 Административного Процессуального Кодекса РФ).

     В соответствии со статьей 93 НК РФ инспектор во время проверки имеет право требовать необходимые документы, а плательщик должен в течение пяти дней их представить. Но законодательство не запрещает бухгалтеру отдавать копии.

     Эта норма используется для наложения  штрафов по статье 126 НК РФ (непредставление  документов в срок или отказ это  сделать). Пока идут препирательства, пять дней проходит, и налоговый орган расценивает такое поведение плательщика как правонарушение, за которое можно оштрафовать (за каждый непредставленный документ - 200 рублей, а за отказ в представлении - 10 тысяч рублей).

     Часто инспекторы говорят, что в связи с непредставлением оригиналов будет произведена выемка документов. Но выемка проводится в соответствии со статьей 94 НК РФ на основании мотивированного постановления руководителя инспекции. И только если есть основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, инспектор вправе изъять оригиналы документов.

     Если  выемка неизбежна, желательно сразу  же получить от инспекторов заверенные ими копии документов. Кроме того, эти документы должны быть перечислены в протоколе об изъятии, копию которого налогоплательщик также должен получить.

     Пример.

     Московская  организация обратилась в суд  с иском об отмене решения инспекции, которая отказала плательщику в возврате НДС. Инспекция приняла такое решение на основании того, что организация представила копии, а не подлинники выписок банка для подтверждения зачисления валютной выручки. Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-11830/02-118-92 это решение инспекции было признано недействительным.

       Все запросы налогового органа  должны быть направлены в сроки,  позволяющие получить ответы на них до окончания срока проведения камеральной проверки.

     Если  при камеральной проверке выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия, то об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в срок, не превышающий пяти рабочих дней.

     Согласно  статье 88 НК РФ, если при проведении камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

     В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме (приложение 1) в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

      Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов и сборов.

      Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

      Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

     Если  в результате проведенной проверки возникает необходимость произвести доплату по налогам, то налоговый орган выносит об этом решение, утвержденное Приказом Федеральной налоговой службы от 14 мая 2007 г. N ММ-3-19/293@ (приложение 2 и приложение 2.1), и направляет налогоплательщику соответствующее требование об уплате суммы налога и пени (приложение 3). НК РФ не регламентирован срок вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, поэтому логично будет предположить, что такое решение должно быть вынесено в пределах трехмесячного срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки.

     Налогоплательщикам  следует иметь в виду, что пеня не является штрафной санкцией за налоговое правонарушение и уплачивается она независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием  об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

     Требование  направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки.

     Требование  об уплате налога содержит следующие сведения:

• сумма задолженности по налогу;
• размер пеней, начисленных на момент направления требования;
• срок уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;
• срок исполнения требования;
• меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;
• основания взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

     Требование  направляется налогоплательщику по месту его учета, вручается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

     При установлении в ходе камеральной  проверки в действиях плательщика  состава административного правонарушения сотрудник отдела камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении. Производство по делу об административном правонарушении ведется в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Глава 2. Пути оптимизации системы налогового контроля.

2.1 Пути совершенствования системы налогового контроля в целом.

      Для эффективности проведения налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц особое значение в России имеет грамотное правовое регулирование налогового контроля по вопросам сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней. Это возможно лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов.⁹

      Среди основных требований, предъявляемых  к современной системе налогового контроля, можно выделить следующие аспекты:

• оценка результатов деятельности налогоплательщиков в условиях быстроизменяющейся рыночной среды и адаптации налогового законодательства по критериям и правилам, определенным НК РФ;
• установление экономически значимого отклонения реальных (декларируемых) показателей налогоплательщиков от их расчетных значений;
• мероприятия по устранению отклонений, разработанные с учетом особенностей деятельности налогоплательщиков.

      Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля: системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок; использование системы оценки работы налоговых инспекторов; форм и методов налоговых проверок.¹⁰

      Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. Для более тщательного отбора налогоплательщиков для проведения проверок необходимо расширять информационную систему данных о них. При совершенствовании работы с кадрами перспективным может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.¹¹