Оформление результатов выездной налоговой проверки и принятие решения по ней

б)   приведение налогоплательщиком учёта своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с установленным порядком и т.д.;

– выводы проверяющих о  наличии в деяниях  налогоплательщика (его  представителей) признаков  налогового(ых) правонарушения(й). Эти выводы и предложения должны содержать указание на вид совершён ных правонарушений со ссылкой на нормы НК РФ, которые предусмат ривают ответственность за данный вид правонарушений.

Акт не имеет никакой  правовой силы без  документального  под тверждения описанных в нём фактов. Документы, составляющие доказательную базу выявленных нарушений, прилагаются к акту. В обязатель ном порядке к акту должны быть приложены:

– решение  о проведении выездной проверки (к акту, вручаемому налогоплательщику, прилагается копия  указанного решения);

– копия  требования о представлении  необходимых для  проверки документов;

– уточнённые расчёты по видам  налогов, которые  проверяющие составляют при выявлении  налоговых правонарушений (кроме  случаев, когда указанные  расчёты приведены  в тексте акта);

– акты инвентаризации имущества (если она была проведена);

– материалы  встречных проверок (если были проведены);

– заключения экспертов (при проведении экспертизы);

– протоколы  опроса свидетелей, осмотра (обследования) произ водственных, складских, торговых и иных помещений, используемых на логоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения; протоколы, составленные при производстве иных действий налогового контроля, а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (если они имели место);

– справка  о проведённой  проверке, составленная проверяющими по её окончании.

К акту также могут прилагаться:

– копии (при  выемке документов-подлинников) документов, под тверждающих нарушения налогового законодательства. При изложении фактов нарушений в описательной части акта делается запись о прило жении изъятых подлинных документов или их копий, которые подтвер ждают наличие соответствующих нарушений;

– справка  о наличии расчётных, текущих и иных счетов в банках и  других кредитных  учреждениях, подписанная  проверяющими и руково дителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями;

– справка  о размере уставного  капитала на момент образования (перерегистрации) организации и  на дату начала проверки, а также о полноте  его формирования; составе учредителей  с указанием долей  уча стия;

– справка  о месте нахождения обособленных подразделений (их адреса, ИНН, код причины  постановки на учёт), производственных и  складских помещений, торговых точек, расположенных  за пределами основной территории организации; наличии в собственности  налогопла тельщика земельного участка. Справка подписывается проверяющими и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями;

– иные материалы, которые  могут подтвердить  факты налоговых  правонарушений и  могут помочь при  принятии решения  по результатам проверки.

Акт подписывается  проверяющими и руководителем проверяемой организации (проверяемым индивидуальным предпринимателем). Если они отказываются это сделать, то руководитель проверяющей группы (либо проверяющий) на последней странице акта делает соответствующая запись.

Подписанный акт вручается  руководителю проверяемой  организа ции (индивидуальному предпринимателю) или их представителям, о чём на последней страницы экземпляра акта, остающегося на хранении в на логовом органе, делается запись: Экземпляр акта с (количество приложений) приложениями на (количество) листах получил за подписью лица, получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта. Если данные лица уклоняются от получения акта, то на последней его странице делается запись об этом.

Акт также  может быть направлен  налогоплательщику (его  представителю) по почте  заказным письмом  или передан иным способом, свидетельствующим  о дате его получения. В таком случае документы, подтверждающие факт почтового отправления  или иного способа  пере дачи акта налогоплательщику, прилагаются к  экземпляру акта, который  остаётся на хранении в налоговом органе.

Акт налоговой  проверки перед вручением  налогоплательщику  или его представителю  регистрируется в  налоговом органе в специальном  журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены  печатью налогового органа.

Если  налогоплательщик не согласен с фактами, выводами и предложениями, изложенными проверяющими в акте проверки, то он в течение  двух недель со дня  получения акта должен представить в  соответст вующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом либо по отдельным его положениям. При этом налогоплательщик может приложить к письмен ному объяснению (возражению) или представить в этот же срок в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Если  акт был отправлен  по почте, то в соответствии с п. 4. ст. 100 НК РФ датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его от правки. В этом случае срок для представления налогоплательщиком своих возражений по акту отсчитывается с этого дня.

Налоговое законодательство устанавливает  определённый порядок  вынесения решения  по результатам проверки.

По истечении  двухнедельного срока  для представления  налого плательщиком в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту, руководитель (заместитель) налогового органа не более чем через 14 дней рассматривает акт налого вой проверки, а также документы и материалы, представленные налого плательщиком (п. 6 ст. 100 НК РФ)³⁵, и по результатам рассмотрения ма териалов проверки выносит решение.

Если  налогоплательщик представляет письменные объяснения или возражения по акту, то материалы  проверки должны рассматриваться  в присутствии  должностных лиц  проверенной организации  либо индивидуального  предпринимателя  или их представителей. Налоговый орган  обязан известить  налогоплательщика  о времени и  месте рассмотрения материалов проверки заблаговременно³⁶. Если налогоплательщик, изве щённый в установленном порядке, не явился, то материалы проверки, а также представленные возражения, объяснения, другие документы и ма териалы, рассматривают в его отсутствие.

По результатам  рассмотрения руководитель (его  заместитель) на логового органа выносит одно из следующих решений:

– о  привлечении налогоплательщика  к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении  налогоплательщика  к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

– о  проведении дополнительных мероприятий налогового контро ля в случае, если для принятия окончательного решения по результатам проверки требуется проведение конкретных действий по доказыванию налогового правонарушения с привлечением экспертов, специалистов, переводчиков, обладающих специальными знаниями и навыками.

Однако  дополнительные мероприятия  налогового контроля про водятся только теми документами, которые  получены в ходе проверки, и только вне территории проверяемого налогоплательщика, кроме случаев  проведения мероприятий  на территории налогоплательщика  с его доб ровольного согласия или добровольного представления дополнительных документов самим налогоплательщиком.

Истребование  налоговым органом  дополнительных документов после завершения выездной проверки (т.е. после составления  справки о про  ведённой проверки) неправомерно.

Юрист налогового органа визирует проект любого из вышеперечисленных  решений перед  его принятием.

Если  в ходе проверки не было обнаружено налоговых  нарушений, то решение  не выносится, кроме  случаев вынесения  руководителем (его  заместителем) налогового органа решения о  проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение о привлечении  налогоплательщика  к ответственности  со стоит из вводной, описательной и резолютивной частей.

Вводная часть должна содержать:

– номер  решения и дату его вынесения;

– наименование налогового органа;

– наименование населённого пункта, на территории которого находится налоговый  орган;

– должность, чин (при его наличии), фамилию, имя и  отчество руководителя (его  заместителя) налогового органа, которым вынесено решение;

– дату и номер акта проверки, по материалам которой  выносится решение;

– полное наименование организации (фамилия, имя и отчество ин дивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого выносится решение;

– наименование филиала или представительства  организации (если выносится  решение по результатам  проверки филиала  или представительства), ИНН, код причины  постановки на учёт.

В описательной части излагаются обстоятельства совершённого налогоплательщиком правонарушения, как  они установлены  проведённой проверкой, документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, а также обстоятельства, смягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих  факты, выявленные проверкой.

Резолютивная  часть содержит:

– ссылку на ст. 101 НК РФ, предоставляющую  право руководителю (его  заместителю) налогового органа выносить решение  о привлечении  к ответственности;

– суммы  налогов (сборов), подлежащих уплате в бюджет;

– суммы  начисленных пеней  за несвоевременную  уплату налогов (сборов);

– суммы  исчисленных в  завышенных размерах налогов (сборов);

– указания на статьи НК РФ, предусматривающие  меры ответственности  за конкретные правонарушения и применяемые  к налогоплательщику  меры ответственности;

– предложения  по устранению выявленных правонарушений и  добровольной уплате сумм налоговых санкций  в срок, указанный  в требовании.

Если  выносится решение  об отказе в привлечении  налогоплатель щика к ответственности, то в описательной части излагаются обстоятельства, содержащие признаки правонарушений, а также установленных в процессе производства по делу обстоятельства, исключающих привлечение к ответственности.

Обстоятельствами, исключающими привлечение  к ответственности, являются (ст. 109 НК РФ):

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения ше стнадцатилетнего возраста;

– истечение  сроков давности привлечения  к ответственности.

Обстоятельства, исключающие вину, перечислены в  ст. 11 НК РФ, а сроки  давности привлечения  к ответственности  – в ст. 113 НК РФ.

В частности, лицо нельзя привлечь к ответственности, если со дня его  совершения либо со следующего дня после  окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, истекли три года. Исчисление сроков давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется при правонарушениях, предусмот ренных ст. 120 и ст. 122 НК РФ (т.е. при грубых нарушениях правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплата или неполная уплата сумм налога). В остальных случаях срок давности исчисляется со дня совершения правонарушения.

В резолютивной части решения  об отказе в привлечении  к ответственности  даются ссылки на соответствующие  пункты ст. 109 НК РФ, которые  являются основанием для принятия решения.

Налоговый орган в течение 10 дней с даты вынесения решения должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения и требование вручаются налогоплательщику или его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если этими способами вручение невозможно, то решение или требование отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении 6 дней после отправки.

Если  требование об уплате налога не исполняется  в указанный срок, то выставляется инкассовое поручение на бесспорное взыскание недоимки со счетов налогоплательщика  в банках. Однако взыскание налога с организации  не может быть произведено  в бесспорном порядке, если обязанность  по уплате налога возникла из изменения налоговым  органом (п. 1 ст. 45 НК РФ):

– юридической  квалификации сделок, заключённых налогоплательщиком с третьими лицами;

– юридической  квалификации статуса  и характера деятельности на логоплательщика.

Если  обнаружены нарушения, за которые НК РФ предусматривает  меры ответственности  в виде штрафных санкций, то налогоплательщику  предлагается добровольно  уплатить суммы штрафов. Форма такого предложения  может быть произвольной. Зачастую это предложение  включается в требование об уплате налога и  пени.

Если  налогоплательщик отказывается добровольно уплатить сум му налоговой санкции или пропускает срок уплаты, то налоговый орган обращается с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции в суд.

Руководитель (его  заместитель) налогового орган выносят  решение о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля в том случае, если имеются обстоятельства, исключающие вынесение  правильного и  обоснованного решения  о привлечении  к ответственности  на основании имеющихся  материалов проверки. В таком случае, в описательной части  решения излагаются обстоятельства, вызывающие не обходимость проведения дополнительных мероприятий налогового кон троля.