Налоговые проверки. Анализ организации налоговых проверок на примере МРИ 4

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными. Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.

Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения),  должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и   налогового органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и сборов в федеральный, региональные и местные бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативно-правовых актов.

          Однако нашей стране ещё далеко до настоящего законопослушания и современной налоговой морали, как её понимают на Западе. Ежедневно создаются новые организации, на учет в налоговых органах становится огромное количество индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики.

Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского и налогового учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете.

Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных и уклонения от уплаты налогов. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также в связи с несвоевременным доведением до налогоплательщиков изменений налогового законодательства.

Все это приводит к  занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и сборов. В этих условиях особую значимость приобретают вопросы совершенствования налогового контроля, осуществляемого, в том числе и путем проведения налоговых проверок.

Налоговые проверки позволяют наиболее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах  и сборах, а также возложенных обязанностей по правильному исчислению, полному и своевременному внесению налогов и сборов в бюджет (внебюджетные фонды).

В настоящее время, в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской   Федерации, в редакции ФЗ от 27.07.06г. №137 ФЗ   налоговые   органы    проводят   следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

• камеральные;
• выездные.

Налоговым кодексом установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, в соответствии с новыми правилами, введенными в действие Федеральным законом N 137-ФЗ, для всех видов налоговых проверок установлена единая цель - контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что в ранее действующей редакции НК РФ вообще не было указания на цель налоговой проверки, в результате чего арбитражные суды, сравнивая налоговые проверки, ссылались на то, что камеральная и выездная налоговые проверки имеют различные цели, самостоятельно обозначая их на основе действующего в то время законодательства.

Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговые проверки признаются в качестве одной из форм налогового контроля, проводимого должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, можно дать следующее нормативное определение налоговой проверки.

Налоговая проверка - это специфическая форма налогового контроля, осуществляемая посредством выездных и камеральных налоговых проверок, которые проводятся должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, проверки, проводимые иными органами, помимо налоговых, не являются налоговыми проверками по законодательству Российской Федерации.

Однако, при этом важно помнить, что не все проверки, проводимые налоговыми органами, признаются налоговыми. Именно по этой причине следует принимать во внимание следующее условие: целью такой проверки должен быть контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Значит, проверки, осуществляемые налоговыми органами в силу полномочий, предоставленных им не законодательством о налогах и сборах, а иными законодательными актами, в целях контроля за соблюдением норм иного законодательства (в частности, законодательства о контрольно-кассовой технике, о производстве и обороте этилового спирта), не относятся к налоговым проверкам и НК РФ не регулируются.

Выбранная тема дипломной работы, касающаяся правильности исчисления и уплаты налогов и путей их совершенствования, актуальна в настоящее время.

Целью данной дипломной работы является  определение путей совершенствования и повышение результативности налоговых проверок. Задачи данной работы:

- изучить правила проведения налоговых проверок;

-  определить порядок проведения  выездной налоговой проверки;

- изучить эффективность проведения налоговых проверок правильности исчисления и уплаты налогов;

-  определить пути совершенствования результативности налоговых проверок.

Объектом исследования является межрайонная инспекция ФНС РФ №4 по г. Ардон.

Структура дипломной работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПОНЯТИЯ И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК, ВИДЫ ПРОВЕРОК

 

1.1  Проведение камеральных  проверок налоговой отчетности

 

Среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса РФ, первыми названы налоговые проверки. Право же на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 Налогового Кодекса РФ и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».

В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел.

В целом же существует немало определений налоговых проверок.

Налоговая проверка – совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.1

Налоговая проверка – составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Налоговая проверка — процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Закон от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично - валютный контроль.

В целом же налоговые проверки - составная часть финансовых проверок, в т.ч. проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового и иного законодательства.

Поэтому деятельность налоговых органов не ограничивается только налоговым контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы.

         Проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, в т.ч. и отдельных аспектов налоговых взаимоотношений, кроме налоговых органов, имеет право проводить широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата, политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т.д.2

 

Схема 1 - Виды налоговых проверок.

 

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

1. В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки:
• камеральные;
• выездные.

Камеральная проверка – проверка, проводимая в помещении налогового органа.

Выездная налоговая проверка – проверка, проводимая на территории налогоплательщика.

2. По способу организации:
• плановые проверки;
• внезапные проверки.

Внезапная налоговая проверка, есть разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки.

3. По объему проверяемых документов:
• сплошные;
• выборочные.

При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или при уничтожении первичных документов). Выборочная проверка – когда проверяется часть документов. Может перерасти в сплошную, в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

4. По характеру проверяемого материала: документальные; фактические.

При документальных проверках проверяются документы. Фактические проверки предполагают проверку не только документов, но и изучение фактического состояния изучаемого лица.

5. По объему проверяемых вопросов: тематические; комплексные. Тематические проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов. Комплексные – охватывают все направления деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере.

Общими правилами проведения налоговых проверок являются следующие:

1. Налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в два года;

2. Налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду;

3. Налоговая проверка обособленных подразделений организаций может быть проведена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика;

4. Налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой форме.

Основными правилами проведения налоговых проверок являются:

1.  Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;