Налоговые проверки. Анализ организации налоговых проверок на примере МРИ 4

 

Доля поступлений доходов, администрируемых налоговыми органами в местный бюджет в размере 15,5% от общего объема поступлений во все уровни бюджета на 2,9 процентных пункта выше аналогичного показателя 2007 года (12,6 процента). 

Общий порядок проведения выездной налоговой проверки приведен на рисунке 6.

 

 

 

 

 

Рисунок 6 - Организация выездной налоговой проверки.

 

 

 

Рисунок 7 - Схема порядка обжалования действий налоговых органов.

 

Анализируя данные расчетов таблицы 14, составим рисунок 8, из которого можно сделать вывод, что эффективность налогового контроля увеличивается:

 

Рисунок 8 – Гистограмма эффективности налогового контроля.

 

 

 

 

 

Таблица 14 - Дополнительно начисленные платежи по результатам выездных налоговых проверок ФНС по РСО-Алания, руб.

Показатели	Годы
	2006			2007			2008
	налоги	пени	налоговые санкции	налоги	пени	налоговые санкции	налоги	пени	штрафные санкции
Всего по результатам контрольной работы	1355321	552401	273720	1466023	443493	347010	3940711	770 481	107659
Всего по налогам и сборам	1329605	546196	267559	1427387	435889	333699	3 83473	755 498	103924
Налоги на прибыль, доходы	294859	106774	52451	710977	242368	118918	1338464	296 723	334 866
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской федерации, а также на товары, ввозимые на территорию российской федерации из республики Беларусь	1003480	428380	204489	661399	175807	192099	2483909	444 248	675 186
Налоги на имущество	24809	8557	8042	40352	13363	17434	41 151	10 628	23 510
Налоги на совокупный доход	4986	1190	2180	10299	2175	3668	17 731	3 391	5 262
кроме того: единый социальный налог - всего	24358	6158	5191	36213	7438	10191	53 206	14 191	17 273
страховые взносы - всего	1358	47	28	2423	166	119	4 032	792	467
штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах	XXX	XXX	942	XXX	XXX	3001	XXX	XXX	18 895
контрольная сумма	5739593	2307571	1212652	6477813	1936189	1561263	17925594	3484035	4 820 029
Итого	9259816			9975265			26229658

 

Для наиболее точных показателей построим диаграмму.

 

Рисунок 9 - Объем доначисленных налоговых поступлений по методам изымания.

 

Таким образом, проведение выездных проверок является неотъемлемой частью для пополнения бюджета региона, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

 

 

3.  ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ  
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

 

В последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи с чем, данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20-25 процентов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Этого не происходит лишь благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность.

Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы, что, в свою очередь, может поставить под угрозу экономическую безопасность государства.

В качестве основных направлений совершенствования организации налогового контроля в РФ, в целях повышения его эффективности можно предложить:

- дальнейшее совершенствование  законодательной и нормативной  основы налогового администрирования; совершенствование форм и методов организации налогового контроля, в первую очередь налоговых проверок (камеральных и выездных);

- уточнение показателей оценки  деятельности налоговых органов, использование их для объективного учета результатов деятельности налоговых органов и эффективного распределения нагрузки в процессе планирования контрольной работы;

- внедрение комплекса мероприятий по снижению задолженности, предполагающих усилия не только налоговых, но и федеральных, и региональных органов законодательной власти;

- усиление взаимодействия налоговых органов с другими организационными структурами на основе разработки совместных методических указаний по осуществлению контрольных мероприятий;

- улучшение материально - технического  и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения;

- совершенствование подходов к проведению налоговых проверок;

- совершенствование системы государственной регистрации юридических лиц.

Практика показала, что целесообразно закреплять крупнейших и основных налогоплательщиков за наиболее квалифицированными работниками. Это способствует повышению эффективности контроля за налогоплательщиками.

Необходимо отметить, что для повышения эффективности налогового контроля следует уделять особую роль аналитической составляющей при проведении проверок. Именно на основе анализа будет определяться круг налогоплательщиков, подлежащих выездному контролю в первоочередном порядке.

Также для повышения эффективности налогового контроля необходимо увеличить заработную плату сотрудникам ФНС. Необходимость повышения заработной платы обусловлено тем, что молодые сотрудники, проработав в инспекциях 2-3 года, уходят в другие организации по причине маленькой зарплаты. Соответственно в налоговых органах существует большая «текучка» кадров. К тому же на обучение нового сотрудника уходит много времени, и как следствие, эффективность контроля уменьшается. По словам Министра Финансов РФ: «Расходы на зарплату для новых сотрудников ФНС превысят 2 млрд.рублей. Кроме того, 2,4 млрд. рублей потратиться на оборудование помещений для ФНС, и еще около 450 млн. – на то, чтобы за три года довести показатель оснащенности сотрудников службы компьютерами с 71 до 90%. Также надо повышать квалификацию уже имеющегося штата, а не наращивать число вымогателей».

ФНС должна сформировать единую и понятную для налогоплательщиков и налоговых органов систему планирования проверок. При такой системе налогоплательщик, оценивая свою экономическую деятельность, сможет с высокой степенью вероятности определить, будет в отношении него назначена проверка или нет. Зная ответ, налогоплательщик примет соответствующее решение, например, уточнит свои налоговые обязательства.

В трехлетней перспективе налоговую политику предлагается развивать в направлении контроля за трансфертным ценообразованием, налогообложения дивидендов и освобождения от такого налогообложения дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российских или иностранных юридических лицах.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

1. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
2. Применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
3. Использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
4. Увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории предприятий:

- организации, допустившие значительное изменение финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат. Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики финансовых показателей по данным формы №2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровня прошлого года;

- налогоплательщики, допустившие  убытки от финансово-хозяйственной  деятельности на протяжении ряда  отчетных периодов. С целью определения  существования скрытых источников  средств проводится сравнительный  анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;

- налогоплательщики, у которых  выявлены нарушения налогового  законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых санкций;

- плательщики, пользующиеся налоговыми  льготами по бюджетам различных  уровней;

- предприятия, представляющие нулевой баланс;

- налогоплательщики, уклоняющиеся  от представления отчетности;

- налогоплательщики, имеющие более  трех расчетных, текущих и других  счетов, а также валютные счета;

- осуществляющие внешнеэкономическую деятельность по поступившим сведениям таможенных органов об экспортно-импортных операциях, а также банков по средствам, осуществленным по предоплате и не возвращенным в течение 180 дней в случае непоставки импортных товаров;

- организации, предложенные к проверке структурными подразделениями инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношении достоверности бухгалтерской отчетов и налоговых расчетов, а также предприятия, допускающие нарушения законодательства применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;

- предприятия, на которые поступила  информация от правоохранительных  органов, от Госкомимущества, Госкомзема, Комитета по природным ресурсам, а также от других налоговых инспекций по результатам контрольной работы.

Система отбора, о которой говорили выше наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как я указывала выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.