Налоговые проверки. Анализ организации налоговых проверок на примере МРИ 4

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления. Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного  положения за отчетный период;

2) учет произведенного и личного  потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

  Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.

Несмотря на все расширяющийся круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них является налоговый контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля.

Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законности действий, осуществленных должностными лицами при выполнения задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки.

Камеральные налоговые проверки – самая массовая форма налогового контроля. Дело в том, что она затрагивает любого налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность. При этом проверке подвергаются все представленные налогоплательщиком налоговые декларации и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налоговиков.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговых органов. Специального решения руководителя (его заместителя) на проведение такой проверки не требуется. Налоговый орган должен провести камеральную проверку в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Периодичность проведения камеральных проверок не установлена, соответственно, частота их проведения налоговым органом зависит от возникновения соответствующей необходимости.

В последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Эффективность камеральной проверки напрямую связана с сохранением высокого уровня задолженности по налоговым платежам.

Более того, камеральные налоговые проверки являются прекрасным способом выбора из числа налогоплательщиков тех, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что камеральные налоговые проверки являются тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Среди всех методов контрольной работы налоговой инспекции выездная налоговая проверка занимает ведущее место.

Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, бухгалтерской отчетностью, позволяет наиболее глубоко и всесторонне исследовать деятельность налогоплательщика на предмет соблюдения им налогового законодательства.

Исследовав процедуру подготовки и проведения выездной налоговой проверки, можно сделать вывод, что выездная проверка является очень трудоёмкой. Она самым тщательным образом готовится налоговыми органами. Любое несоответствие в порядке проведения проверки и оформления ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет налогоплательщику ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, недействительными.

Любая организация-налогоплательщик рано или поздно становится объектом выездной проверки, между тем работа налоговых инспекторов подробно регламентирована действующим законодательством, которое не направлено на нанесение ущерба проверяемой организации.

Право налоговых органов проводить выездные налоговые проверки имеет определенный психологический эффект, стимулирующий организации более аккуратно и тщательно относиться к вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в дальнейшем.

Выездной налоговой проверке уделяется повышенное внимание на всех уровнях налоговой системы, поскольку она приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений.

Удельный вес дополнительно начисленных в ходе таких проверок сумм налогов, пени и налоговых санкций в среднем составляет около 60% сумм, доначисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.

Их эффективность характеризуется не только доначисленными суммами по отчетности прошлых периодов, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухгалтерского и налогового учета.

На основе проведенного мною анализа, предлагаю следующие пути повышения результативности налоговых проверок:

• особое внимание уделить процессу подготовки и планирования проверок, чтобы выявить таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью обеспечить максимальные суммы доначисленных налогов, сборов, пеней и штрафных санкций;
• наладить взаимодействие с органами внутренних дел для оперативного обмена информацией;
• создание единой информационной базы налоговых правонарушений;
• важной теоретической задачей, имеющей практической применение в области совершенствования налогового контроля, является своевременное выявление схем, используемых налогоплательщиками для уменьшения платежей в бюджет. Такие схемы могут соответствовать или не соответствовать нормам законодательства, а с точки зрения их экономической сути быть экономически обоснованными и экономически необоснованными.

Одной из мер, направленных на своевременную мобилизацию налоговых платежей в бюджетную систему, является повышение эффективности контрольной работы проводимой налоговыми органами, способствующей своевременному выявлению недопоступлений причитающихся бюджету налоговых платежей.

Характер применяемых схем уклонения от уплаты налогов становится из года в год все более изощренным. Поэтому в настоящее время главными задачами выездных налоговых проверок являются усиление аналитической составляющей, внедрение комплексного анализа финансово хозяйственной деятельности проверяемых объектов: принятия объективных, аргументированных решений по результатам проведенных проверок; повышения качества работы с жалобами налогоплательщиков; снижение количества споров рассматриваемых в судах.

• необходимо внедрение новых программных продуктов. Они позволят в автоматическом режиме оценивать финансовую деятельность организации, проводить углубленный анализ основных показателей и сравнительный анализ налогоплательщиков по отраслевому признаку (среди однотипных групп налогоплательщиков), наблюдать динамику финансового состояния конкретного предприятия и строить прогноз на ближайший период;
• усовершенствование форм налогового контроля; проведение большего числа истребования документов по конкретным сделкам;
• повысить уровень профессиональной компетенции и грамотности налоговых инспекторов (проведение семинаров, курсов);
• уменьшить текучесть кадров, это благотворно скажется на работе инспекции в целом. Сейчас очень большая текучесть кадров, грамотные специалисты с хорошим опытом работы, в которых нуждается налоговые органы, не хотят работать за небольшую заработную плату и уходят, поэтому нужно обеспечить достойный заработок;
• привлечь молодых специалистов к работе в налоговых органах;
• постоянно усовершенствовать действующее законодательство по налогам и сборам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.
2. Арбитражный процессуальный кодекс РФ по состоянию на 01.01.2006г.
3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10.03.1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39). СПС ГАРАНТ.
4. Приказ ФНС РФ от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требования к составлению акта налоговой проверки».
5. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
6. Регламент проведения выездных налоговых проверок (утв. приказом МНС РФ от 10.11.2000 г. № БГ-14-16/353).
7. Регламент проведения выездных налоговых проверок (утв. приказом МНС РФ от 10.11.2000 г. № БГ-14-16/353).
8. Регламент проведения выездных налоговых проверок (утв. приказом МНС РФ от 10.11.2000 г. № БГ-14-16/353).
9. Регламент проведения выездных налоговых проверок (утв. приказом МНС РФ от 10.11.2000 г. № БГ-14-16/353).
10. Регламент проведения выездных налоговых проверок (утв. приказом МНС РФ от 10.11.2000 г. № БГ-14-16/353).
11. Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов.
12. Налоговые проверки: книга для налогоплательщика и налоговика. В.Б. Доброхотова, А.В. Лобанов, «Книги Издательского Дома «МЦФЭР», 2004.
13. Тупицын А.Л. Оценка эффективности камерального налогового контроля, Новосибирск, Бизнес-Аптека, 2005.
14. Тупицын А.Л. Порядок проведения камеральной проверки, Новосибирск, Бизнес-Аптека, 2005.
15. Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Пресс, 2003. – 501с.
16. Налоги и налогообложение./Под ред. Романовского М.В., Рубелевской О.В. СПб: Питер, 2007.–576с.
17. Юткина Т. Налоги и налогообложение. Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М. 2003. – 398с.
18. Налоги и налогообложение. Д. Г. Черник, Л. П. Павлова , А. З. Дадашев – М; МЦФЭР, 2006г.
19. Налоговые проверки: ответы на вопросы/А. П. Гусев. – Ростов н/Д: Феникс, 2008 – 320с. – (Консультирует юрист).
20. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие/Л. В. Спирина, В. А. Тимошенко. 2-е изд., перераб. и доп. М. : Экзамен, 2006.
21. Организация налогового учета и налогового контроля: учеб. пособие / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. М : Эксмо, 2006.
22. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов / Под общ. Ред. Ю. Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2006.
23. Налоговый вестник. Сентябрь 2003г., ноябрь 2008.
24. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под общей ред. Ю.В. Кваши. М.: Юрист, 2007.
25. Нефедов А.Д. Налоги и налогообложение для предпринимателей и менеджеров. Справочник, М., 2006.
26. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. С-Пб.: Питер, 2008.
27. Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России, М., 2007.
28. Основы налоговой системы, под ред. Д.Г. Черника, М., 2008.
29. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. - М., 2007.
30. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ, М.,2005.
31. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М,-2005г. – 618 стр.
32. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М., 2005.
33. Сабельникова Л.В., Зотов Г.М., Чеботарев Г.Д. Налогообложение в Европейском союзе. М., 2007.
34. Слесарева Т.А. Развитие налогового администрирования в России // Социология власти, Москва, № 4, 2006. 
35. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. Санкт-Петербург, 2006.
36. «Налоги и налогообложение», 2006, №1-7.
37. Финансово-кредитный энциклопедический словарь.
38. Налоговая проверка. Как защитить свои права / В.Р.Дворецкий – М: Гросс Медиа, 2006.
39. Выездные налоговые проверки / «Налоговые споры», 2007, №2.
40. Особенности камеральных налоговых проверок / А.В. Грищенко – М: бухучет и налогообложение, 2008, №6.
41. Налоговый вестник №10/2008.
42. Российский налоговый курьер/№1-2/2007.
43. Справочно-правовые системы: Гарант, Консультант Плюс.
44. Интернет ресурсы: www.rnk.ru, www.akdi.ru.