Налоговая система РФ на современном этапе и перспективы ее совершенствования

В начале XIX в. ведение  войны с Наполеоном требовало  увеличения всех ресурсов государства, в том числе и финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в 2 раза превышали доходы. В период правления Александра I была разработана программа финансовых преобразований, которая связана с именем крупного государственного деятеля М. М. Сперанского. Она предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, предложенное М. М. Сперанским, заключалось в следующем: «Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода». Это положение впоследствии получило название «золотое правило Сперанского». Наряду с увеличением налогов с целью получения дохода было предложено сокращение расходов. Впервые они были сгруппированы по группам, чтобы определить степень их необходимости для государства.

Крупные преобразования в налоговой системе России были осуществлены в связи с проведением реформы 1861 г., т.е. отмены крепостного права. Эти преобразования связаны с правлением Александра II. Была изменена система сбора промыслового налога (ранее он взимался в форме гильдейского сбора), была введена уплата ввиде патентного сбора и дополнительного налога, который уплачивался по прогрессивным ставкам в виде налога на прибыль.

Введены были подомовой  налог, акцизные сборы вместо винных откупов,

налогообложение земель.

В период правления Николая II значительные преобразования финансовой системы проводились известными государственными деятелями С. Ю. Витте и П. А. Столыпиным. С. Ю. Витте возглавлял Министерство финансов 11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и министр-предприниматель. Этот период характеризуется значительным ростом доходов бюджета. Основным фактором явилось фактическое огосударствление железных дорог и введение винной государственной монополии. Таким образом, было доказано, что при умелом управлении казенный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. При этом он указывал, что частный сектор в первую очередь соблюдает интересы не государства, а своих участников.

Накануне Первой мировой  войны финансовое положение России было довольно устойчивым. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги – 264,5 млн. р., косвенные налоги – около 710 млн. р. и пошлина – более 230 млн. р. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Чтобы покрыть растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После Февральской революции положение дел еще более ухудшилось. Временное правительство не смогло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Нарастали темпы инфляции, возросла бумажная эмиссия денег [40, с.85].

Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контрибуции, не способствовала налаживанию хозяйства. Необходимо было принимать чрезвычайные меры. Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп). Были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период нэпа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократность обложения торгово-промышленного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

– прямые налоги. К ним относились: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог с наследства и дарений и др.;

– косвенные налоги. К ним относились: акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;

– пошлины: патентная, судебная и др.;

– сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

           В этот период появилось множество налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы власти.

В дальнейшем финансовая система нашей страны развивалась иным путем по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные принципы налоговой  системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930 – 1932 гг. Ее целью являлось упрощение системы налогообложения, устранение многозвенности.

Многие виды налогов  были упразднены, отдельные виды объединены. Стали взимать следующие виды основных налогов:

– для государственных предприятий: налог с оборота и отчисления от прибыли;

– для кооперативных предприятий: налог с оборота и подоходный налог.

Отчисления от прибыли  предприятий, аккумулируемые в бюджет страны, носили налоговый характер. Однако отличие от налогов состояло в индивидуальности ставок, а также возможности изменения их по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия, законодательной власти. Какие-либо критерии определения доли прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, отсутствовали. Ставка отчислений могла изменяться в течение календарного года. В период Великой Отечественной войны налоговая система видоизменилась. В 1941 г. была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100 %, которую с января 1942 г. заменили специальным военным налогом. Военным налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших государственное пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) или самостоятельных источников доходов. В связи с ростом цен на колхозном рынке были увеличены нормы доходности и ставки сельскохозяйственного налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные предприятия и организации по дифференцированным ставкам в процентах от валовой выручки, полученной от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты, позволило увеличить, доходную часть бюджета страны.

Как  мы  видим  из  таблицы  1.2,  в  годы   Великой  Отечественной войны 

структура налоговых  поступлений по отношению к 1940 г. изменилась (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Структура налоговых поступлений в 1941–1945 гг., %

Снижение поступлений  от прибыли и налога с оборота связано с резким снижением производства в легкой, пищевой промышленности и в некоторых других высокорентабельных отраслях. С целью повышения доходов бюджета государство проводило активную политику по привлечению средств населения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от населения составил 360 %. Все эти мероприятия позволили нашей стране обеспечить финансами разработанные планы по освобождению территории Советского Союза от захватчиков и в конечном итоге достичь победы. Налоги в этот период чаще всего взимались не в денежной, а в натуральной форме. В 1946 г. военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, для отдельных категорий плательщиков отменен налог на холостяков.

Определенные изменения  налоговой системы СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с внедрением хозрасчета и расширением прав предприятий. В 1979 г. был введен нормативный метод распределения прибыли, в соответствии с которым до начала отчетного периода устанавливался норматив, определяющий, какую долю прибыли предприятие должно перечислить в бюджет, какую – в отраслевые централизованные фонды и какую – оставить в собственном распоряжении. Отчисления от прибыли предприятий носило налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность в любой момент изменить налоговую ставку без участия законодательных органов. Центральные органы стремились сосредоточить в своих руках максимально возможную массу финансовых ресурсов. Переливание их через расходную часть бюджета приводило к их перераспределению от хорошо работающих предприятий к слабо работающим. Заинтересованность в получении максимальной прибыли отсутствовала. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 1980–1990-х гг.

Первые практические действия по реформированию экономики  выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90 % товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в числе которых:

– создание системы регулирования рыночных отношений;

– демонополизация производства и формирование конкурентной среды;

– эффективное преобразование налоговой системы (она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя, стимулировать инвестиции).

В 1991-1992 гг.   Правительством РФ   были приняты новые законы в

области налогообложения, что явилось продолжением и углублением  важнейшего элемента экономической  реформы в стране. Основополагающим является Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1          «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который определил понятия налогов и сборов, отдельных элементов налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, установил перечень налогов и сборов, действующих с 1 января 1992 г. на территории Российской Федерации. Закон устанавливал всего 43 вида налогов и сборов, в том числе федеральных – 19, региональных – 3 и местных – 21. Не все из них вступили в действие. Это касается в основном местных налогов. Большое их количество и различный порядок исчисление налогооблагаемой базы позволяли учитывать особенности экономического развития муниципальных образований с учетом их местоположения на территории Российской Федерации и тем самым позволили в сложный переходный период формировать бюджет и решать главные социальные задачи.

Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г.             «О государственной налоговой службе Российской Федерации» с 1 января   1992 г. вводилось в действие Положение о государственной налоговой службе Российской Федерации, которое определяло место налоговой службы в структуре органов государственного управления, ее задачи и функции, права, а также гарантии и систему социальной защиты работников налоговой службы.

Введение в действие вышеуказанных законов явилось началом создания ныне действующей системы налогообложения, был установлен перечень налогов, применяемых на территории Российской Федерации, определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, проведено разграничение полномочий органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налога и льгот по ним.

Реформы в области  экономики велись и в направлении  развития субъектов малого предпринимательства, которые имели возможность гибко и быстро реагировать на изменения спроса и предложения товаров и услуг на рынке, создавали рабочие места и повышали жизненный уровень населения. В связи с этим с 1 января 1996 г. вводилась в действие упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, принятая Федеральным законом от 29 декабря 1995 г.    № 222-ФЗ. В то же время перед государством стояла задача разработать мероприятия по усилению контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов, особенно в сферах экономики, в которых происходили расчеты наличными денежными средствами. Поэтому с 1 января 1999 г. был введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, принятый Законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ. Плательщики уплачивали налог, размер суммы которого не зависел от сумм получаемого ими дохода, а определялся расчетным путем. Налоговая система Российской Федерации с момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития [40, с.89]. Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992 г. было введено в действие более 40 видов налогов и сборов. По каждому виду налога был принят соответствующий законодательный акт, налоговые органы разрабатывали инструкции, которые носили разъяснительный характер.