Налоговая система РФ на современном этапе и перспективы ее совершенствования

2. Замена НДС налогом с продаж. Несмотря на широкое использование налога с продаж в налоговых системах многих стран мира, введение этого налога в РФ не согласуется с основными направлениями налоговой политики. В результате реформирования налоговой системы РФ были приняты меры по совершенствованию налогообложения малых предприятий, для которых предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов. Большинство малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, занятых в сфере розничной торговли, применяют УСН или переведены на уплату ЕНВД. В этой связи основная часть розничных продаж населению освобождена от НДС. Введение налога с продаж приведет к увеличению налоговой нагрузки для данной категории налогоплательщиков, а в случае установления освобождения от налога с продаж для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, – к бюджетным потерям.

3. Определение налоговой базы НДС как созданной добавленной стоимости. Данное предложение направлено на определение добавленной стоимости и НДС по методу сложения ее компонентов, что исключает необходимость возмещения «входного» НДС. При исчислении НДС методом прямого счета налоговой базой выступает реальная добавленная стоимость за налоговый период, определяемая по данным бухгалтерского учета. Реализация предлагаемого метода значительно упрощает систему администрирования НДС, поскольку исключается необходимость в применении ряда документов (счетов-фактур, книг покупок и продаж), минимизирует проблемы применения «лжеэкспорта», позволяет более точно оценить эффективность деятельности

организации и упростить расчет ВВП в целом по РФ.

К недостаткам применения метода сложения, прежде всего, следует  отнести отсутствие в российских регистрах бухгалтерского учета  порядка отражения величины добавленной стоимости, а также возникающие проблемы функционирования НДС в сфере внешнеэкономической деятельности. Одним из предлагаемых специалистами вариантов решения проблемы взимания НДС при экспорте является установление нулевой ставки в отношении готовой продукции. Предлагается налоговую базу уменьшать на величину добавленной стоимости, приходящейся на экспортную продукцию, с сохранением механизма возмещения «входного» НДС. При экспорте сырья и продукции первого передела (металлопродукция, минеральные удобрения, лесоматериалы – по установленному перечню) специалистами предлагается не возмещать НДС с возможностью его компенсации за счет снижения экспортных пошлин.

4. Замена НДС налогом с оборота. По нашему мнению, в условиях опережения темпа роста налоговых вычетов над темпом роста начислений по налогооблагаемым объектам НДС представляется актуальным исследование вопроса по введению налога с оборота вместо НДС, что имеет как положительные, так и отрицательные стороны. С одной стороны, при установлении налога с оборота упрощается процедура налогового администрирования, поскольку устраняется проблема необоснованных налоговых вычетов. При этом требует тщательной проработки решение вопроса о номинальной ставке этого налога, поскольку при введении налога с оборота возникает проблема «двойного» счета. Одним из возможных путей ее решения является дифференциация ставок в зависимости от уровня добавленной стоимости, создаваемой в различных отраслях экономики на каждой стадии производства и обращения. Кроме того, введение налога с оборота требует отдельной проработки вопроса косвенного налогообложения внешнеэкономической деятельности. Следует отметить, что все рассмотренные выше предложения по совершенствованию механизма взимания НДС требуют дополнительного анализа на предмет оценки социально-экономических последствий. В среднесрочной перспективе считаем целесообразным сохранение прежнего механизма взимания НДС и его максимальной ставки на уровне 18 %. Одновременно необходимо совершенствовать действующий порядок исчисления и уплаты НДС и систему его администрирования. Однако полагаем, что вопрос о снижении ставки НДС будет обсуждаться и далее. Об этом, в частности, свидетельствует проект Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ, представленный в марте 2008 г. на официальном сайте МЭРТ. К сожалению, описание всей налоговой реформы в п. 4.2 «Долгосрочные приоритеты денежно-кредитной и бюджетной политики» заняло лишь две страницы, на которых содержится всего несколько общих цифровых расчетов.

Потенциальный уровень  доходов бюджетной системы РФ к 2020 г. будет снижаться, в первую очередь, в результате сокращения доли нефтегазовых доходов в общих доходах бюджетной системы и в ВВП, а также сокращения доли налогов и сборов на импорт. Уровень налоговых доходов бюджетной системы РФ в долгосрочной перспективе должен составить, по крайней мере, 32 - 34 % ВВП по сравнению с фактическим уровнем 39,5 % ВВП в 2006 г. Поддержанию этого уровня должно способствовать увеличение собираемости доходов за счет повышения стимулов к уплате налогов и сборов и улучшения их администрирования без увеличения налоговой нагрузки на добросовестный бизнес.                

Механизмы налоговой  политики, в том числе администрирования  налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию. Это предусматривает, в числе прочего:

1. снижение ставки НДС, совершенствование процедур его исчисления и возмещения;
2. совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения;
3. трансформацию системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала у разрабатываемых месторождений;
4. совершенствование системы взимания экспортных пошлин и акцизов на нефтепродукты в целях стимулирования производства продуктов высокого передела;
5. переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа;
6. создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов;
7. совершенствование механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов.

С весны 2008 г. началось обсуждение проекта Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ с широким кругом организаций, представляющих бизнес - круги, экспертное и научное сообщество, общественные организации. Можно ожидать острой дискуссии и уточнения ряда позиций, отраженных в проекте. В частности, что в этом проекте не нашли достаточного отражения такие важные аспекты налоговой политики, как:

– создание условий для стимулирования инновационной деятельности, как в сфере венчурной экономики, так и действующих предприятий с очень высоким коэффициентом износа оборудования;

– повышение конкурентоспособности национальной налоговой системы;

– принятие дискретных налоговых мер в целях недопущения неуправляемого роста цен на сельскохозяйственную продукцию.

2. Повышение эффективности налогового администрирования

Налоговая политика не может  быть инструментом краткосрочного регулирования  экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать  изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки, возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

С 2007 г. введен в действие комплекс изменений в налоговое законодательство, направленных на совершенствование налогового администрирования. Внесенные в НК РФ поправки касаются наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки.

Несмотря на то, что  эти изменения были приняты еще в 2006 г., они носят масштабный характер, а их эффективное внедрение является отдельной и весьма сложной задачей.

Работа по повышению  эффективности налогового администрирования  призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства  в лице налоговых органов. С тем, чтобы с одной стороны избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой – сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.

Начиная с 2009 г., обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке будет возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками [26, с. 111].

Утверждены критерии оценки деятельности налоговых органов, которые учитывают не только эффективность  мероприятий по контролю за соблюдением  налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. Анализ результатов в соответствии с этими критериями позволит более точно оценить результативность работы налоговых органов, в том числе и в отношении налогов, поступающих в бюджеты субъектов и местные бюджеты. На основании этих критериев утверждена и начала применяться система премирования сотрудников налоговых органов в зависимости от достигнутых результатов.

Также в налоговых  органах была создана система  внутреннего налогового аудита. Подход, основанный на разделении функций по принятию решений по результатам налоговых проверок, выполняемых контрольными подразделениями ФНС, и рассмотрению жалоб налогоплательщиков на указанные решения, оправдывает себя. Изменение подходов к организации налогового контроля, а также усиление аналитической составляющей в деятельности ФНС, приводит к заметному сокращению количества выездных налоговых проверок. Так, если в 2004 г. было проведено 306 тыс. выездных налоговых проверок, то по итогам 2007 г. количество выездных налоговых проверок составило 106 тыс. с 56 тыс. в 2006 г. до 17 тыс. в 2007 г. сократилось количество «тематических проверок», что свидетельствует о комплексном подходе налоговых органов к организации проверки, а также приводит к снижению административной нагрузки на бизнес.

При этом о возросшем качестве работы налоговых органов в области налогового контроля свидетельствуют показатели результативности налоговых проверок – если в 2006 году доля удовлетворенных исковых требований в судах в пользу налоговых органов составила 52 % от общего объема требований, то по итогам 2007 г. этот показатель составил 67 %. Внедрение процедур досудебного рассмотрения споров, а также критериев материального стимулирования работников налоговых органов позволит и далее повышать эффективность налогового администрирования при общем снижении административной нагрузки на налогоплательщиков [26, с.115].

С 1 января 2009 г. введены в действие изменения в законодательство о налогах и сборах, предусматривающие реализацию следующих мер:

1) Введение дополнительных оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов.

Отсрочка (рассрочка) по уплате федеральных налогов может  быть предоставлена по решению Министра финансов Российской Федерации, принимаемому в период с 1 января 2009 г. до 1 января 2010 г., на срок, не превышающий пять лет, в случае, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) превысит 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создаст угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при выполнении организацией государственного оборонного заказа;

2) В законодательство  о налогах и сборах включены  нормы, позволяющие признать безнадежными к взысканию суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, которые списаны со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы;

3) Уточнен предельный срок проведения камеральной налоговой проверки. В соответствии с внесенными изменениями такая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). В случае если в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию, то камеральная налоговая проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика;

4) Уточнен срок вручения  налогоплательщику акта налоговой  проверки и решения налогового органа о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

5) В законодательство  о налогах и сборах введен  запрет на использование налоговыми органами при осуществлении налогового контроля доказательств, полученных с нарушением НК;

6) Налогоплательщику  с 2010 г. предоставлено право проводить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога;

7) Усовершенствован предусмотренный НК порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке. При этом предусмотрено:

– нераспространение приостановления налоговыми органами операций по счетам в банке на операции по списанию денежных средств в счет уплаты в бюджетную систему Российской Федерации страховых взносов;

– определение порядка пересчета сумм денежных средств в иностранной валюте, находящихся на валютном счете налогоплательщика в банке, операции по которому приостановлены, в рубли;

– определение срока вручения налоговым органом представителю банка решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика, а также вручения копии такого решения налогоплательщику;

– применение приостановления операций по счетам в банке не только для обеспечения исполнения решений налоговых органов о взыскании налогов (сборов), но и пеней, штрафов.

В случае нарушения налоговым  органом срока отмены решения  о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке или  срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, подлежат начислению (начиная с 1 января 2010 г.) проценты, уплачиваемые налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока [41, с. 59].