Налоговая система РФ на современном этапе и перспективы ее совершенствования

– в связи с введением государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в целях стимулирования уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии целесообразно освободить от налогообложения НДФЛ и ЕСН как взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений со стороны государства, так и дополнительные взносы работодателей, уплачиваемые в пользу застрахованного лица. В отношении дополнительных взносов со стороны работодателей необходимо освободить от налогообложения такие взносы в пределах, установленных для софинансирования со стороны государства;

– в плановом периоде  будет рассмотрен вопрос о возможности  предоставления   налогового   вычета   на    суммы    уплаченных  процентов  по

образовательным кредитам;

– от налогообложения НДФЛ, начиная с 2009 г., начали освобождать суммы, уплаченные благотворительными некоммерческими организациями на образовательные цели за социально незащищенные категории граждан;   

– необходимо снятие ограничений на применение социального налогового вычета для опекунов;                                                              

– начиная с 2009 г. будет принято решение об освобождении от НДФЛ целой группы доходов, полученных инвалидами, детьми-сиротами от некоммерческих организаций в части оплаты путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, при оплате их лечения, обучения и т. п.;  

– планируется принять решение об освобождении от НДФЛ и ЕСН материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников организаций;         

Акцизы. В части налогообложения акцизами в 2009 г. и плановом периоде 2010 и 2011 гг. планируются следующие изменения налогового законодательства в дополнение к предусмотренным в «Основных направлениях...» на 2008-2010 гг.

– будут уточнены нормы, регулирующие порядок применения налоговых вычетов по подакцизному сырью, в том числе при возврате подакцизных товаров или их утрате;

– после принятия технического регламента «О требованиях к бензинам, дизельному топливу и отдельным видам горюче-смазочных материалов» будут подготовлены предложения о дифференциации ставок акцизов на нефтепродукты с целью установления более низких ставок на более качественное и экологически безопасное моторное топливо;

– в 2011 г. продолжится индексация специфических ставок акцизов на табачные изделия темпами, превышающими инфляцию, а адвалорной ставки –на 0,5 %;

– начиная с 2011 г. предполагается осуществлять индексацию ставок акцизов   в   части    нефтепродуктов   темпами,    соответствующими     темпам

ежегодной инфляции.

Налогообложение операций с ценными бумагами. В среднесрочной перспективе должны быть предприняты дополнительные меры в области совершенствования порядка налогообложения операций с ценными бумагами:

– в рамках применения налога на прибыль организаций в ходе реализации законодательства выявляются неурегулированные ситуации, в частности с операциями РЕПО, в том числе с иностранными участниками, доверительным управлением в случае, когда за пределами России находится хотя бы одно из трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий). Если сделка РЕПО заключается между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период, когда акции находятся у российской организации, происходит выплата дивидендов, следует предусмотреть норму, согласно которой российская организация обязывается удержать налог на дивиденды, не удержанный у источника выплаты дивидендов налоговым агентом или удержанный не в полной сумме [23, с.471].

– также следует урегулировать вопросы определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении налогоплательщиками операций по предоставлению займов ценными бумагами;

– в рамках разработки концепции создания в РФ мирового финансового центра в 2008-2009 гг. будут дополнительно рассмотрены вопросы, связанные с налогообложением операций по реализации ценных бумаг «стратегическими» акционерами — организациями и физическими лицами.

Налог на прибыль  организаций. Совершенствование налогового законодательства по налогу на прибыль предполагается осуществлять по следующим направлениям:

– в рамках проведения амортизационной политики, направленной на создание стимулов для увеличения капитальных вложений в основные средства, в последние годы был принят целый ряд решений как общего характера (введение амортизационной премии), так и частного характера (ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-исследовательской деятельности). Однако анализ правоприменительной практики свидетельствует о возможностях получения необоснованной налоговой выгоды при использовании ускоренной амортизации (в первую очередь, повышающих коэффициентов и амортизационной премии). Более того, действующая система начисления амортизации при налогообложении прибыли организаций может оказывать существенное искажающее воздействие на инвестиционные решения. В рамках совершенствования амортизационной политики будет рассмотрен вопрос о концептуальном пересмотре подходов к начислению амортизации в налоговых целях начиная с 2010-2011 гг. В частности, предлагается отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам);        

– требуют решения вопросы, связанные с налогообложением доходов иностранных организаций, полученных на территории РФ. Так, с целью привлечения к налогообложению иностранных организаций следует установить, что постоянное представительство иностранной компании должно возникать и при отсутствии у нее «привязки» к определенному месту деятельности в России (например, при осуществлении деятельности в качестве коммивояжера, деятельности по обслуживанию клиентов и т. д.). Следует также предусмотреть положения налогового законодательства, в соответствии с которыми участие иностранной компании в простом товариществе должно приводить к образованию у нее постоянного представительства в РФ. Соответственно, доходы от ее участия в простом товариществе должны облагаться по российским правилам по ставке 24 %;

– необходимо урегулировать в налоговом законодательстве вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг). Соответственно, к таким доходам не могут применяться положения ст. 40 НК РФ. В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами;

– в целях повышения эффективности освоения природных ресурсов должен быть уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов. В частности, начиная с 2009 г. расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в течение срока, не превышающего     2 года;

– предлагается обсудить целесообразность установления, начиная с     2010 г. отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год (т. е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей [23, с.473].

Налог на добычу полезных ископаемых. Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добычей углеводородного сырья. В связи с этим особое внимание уделяется эффективному функционированию НДПИ:

– с 2007 г. в НК РФ на постоянной основе введена специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 р. за 1 т. добытой нефти. Указанная налоговая ставка применяется с несколькими коэффициентами: коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть; понижающим коэффициентом, характеризующим степень выработанных запасов конкретного участка недр. Кроме того, в целях стимулирования добычи сверхвязкой нефти и нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, применительно к этим условиям добычи была установлена нулевая налоговая ставка (для месторождений Восточной Сибири она применяется вплоть до достижения накопленного объема добычи нефти до уровня в 25 млн. т.). При этом налоговым законодательством установлено существенное условие, заключающееся в том, что для применения понижающего коэффициента, характеризующего степень выработанное, и нулевой ставки количество добытого полезного ископаемого должно определяться прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств). На основании проблем, выявленных в ходе применения новых норм налогового законодательства в 2007 г., предлагается в 2008 г. разработать и внести изменения в НК РФ, направленные на уточнение порядка применения учета добытой нефти в целях применения понижающих коэффициентов и нулевой налоговой ставки;

– в рамках повышения эффективности использования природных ресурсов в РФ целесообразно также начать поэтапную отмену нулевой ставки НДПИ при добыче попутного нефтяного газа с одновременным учетом фактической возможности добывающих организаций по использованию попутного газа. Помимо этого будет рассмотрен вопрос об отмене нулевой ставки НДПИ в отношении технологических потерь при добыче нефти.

Порядок налогообложения при реализации концессионных соглашений. Применительно к концессионным соглашениям начиная с 2009 г. будет реализована схема налогообложения налогом на прибыль организаций и НДС, аналогичная порядку налогообложения в договоре простого товарищества, в котором сторонами являются концессионер и концедент.

Отдельное внимание в  «Основных направлениях...» уделено  совершенствованию законодательства по специальным режимам налогообложения, направленному на ограничение применения специальных налоговых режимов, придание им строго целевого характера.

Несмотря на заявленное отсутствие кардинальных изменений, нельзя не отметить, что предложения Минфина РФ, отраженные в проекте         «Основных направлений налоговой политики на 2009-2011 гг.», по совокупности представляют собой очередные масштабные меры, направленные на совершенствование налогового законодательства. Есть все основания утверждать, что налоговая реформа продолжается.

В ходе обсуждения проекта  в очередной раз широко дискутировался вопрос о снижении ставки НДС. Так, рассматривалось предложение по переходу к единой ставке НДС с установлением величины этой ставки на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС, т. е. с действующих 18 до 12 %. Однако подобное снижение ставки приведет к существенным потерям федерального бюджета – до 2 % ВВП. Как отмечает министр финансов РФ, такой уровень выпадающих доходов соответствует годовым расходам на национальную оборону или финансированию базовой части пенсии.

В настоящее время  одним из ключевых вопросов обеспечения эффективности функционирования НДС является проблема его возмещения, которая создает возможности для злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Существуют различные подходы к решению данной проблемы:

1. Совершенствование действующего механизма НДС и его администрирования. Принимая во внимание необходимость упрощения администрирования НДС для субъектов налоговых отношений, Минфином РФ в марте 2007 г. были предложены следующие меры:

1. специальная регистрация налогоплательщиков НДС;
2. введение системы «НДС-платеж»;
3. введение системы контроля за вывозом товаров и возмещение НДС

(СКВВ).

1.1 Специальная регистрация направлена на борьбу с так называемыми «фирмами-однодневками». Для этого предлагается создать систему информационного обмена или объединенную в единую всероссийскую сеть базу данных различных ведомств (прежде всего, территориальные объединения

органов внутренних дел, налоговых органов и органов  таможенного контроля).

Самое радикальное предложение касается введения ограничения при постановке на учет налогоплательщиков НДС. Большинство стран освобождает потенциальных плательщиков от налога, если их оборот ниже определенной суммы. Например, в Европейском союзе в 2004 г. необлагаемым минимумом для постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС был показатель, превышающий в среднем 6 тыс. евро в год (хотя единого показателя страны ЕС еще не приняли). Принятие новой процедуры регистрации уменьшит число налогоплательщиков и позволит сосредоточить усилия налоговых органов на администрировании меньшего количества плательщиков, что при прочих равных условиях может привести к росту эффективности налогового администрирования. Это предложение (именуемое «создание клуба плательщиков НДС») имеет и свои минусы. Небольшие и новые фирмы не войдут в клуб, будут нарушены сложившиеся производственно-торговые цепочки, возникнут трудности с возмещением НДС у добросовестных крупных плательщиков. Новая процедура регистрации может стать «взяткоемкой» и создаст дополнительные условия для коррупции.

1.2 Введение системы НДС-платежа. Одной из мер осуществления эффективного налогового администрирования НДС может стать систематическое получение достоверной информации о суммах налога, поступивших на счета организаций в банках. Такая информация позволит, прежде всего, выявлять организации, представляющие в налоговые органы декларации, содержащие недостоверную информацию. Получение такой информации возможно путем внедрения системы, предусматривающей: 

1. выделение для налога специального поля в платежных поручениях, обязательного для заполнения;
2. систематическое составление банками отчетов по поступившим суммам налога в разрезе каждого открытого в банке счета и передачу отчетов в электронном формате в ФНС России.

Практическое  внедрение системы «НДС - платеж» может происходить

поэтапно, первоначально сосредоточившись на крупных плательщиках.

1.3 Создание СКВВ. В связи с имеющимися проблемами по возмещению НДС экспортерам и сохраняющимися фактами лжеэкспорта создание единого информационного пространства и обмена данными в масштабе реального времени между таможенными и налоговыми органами позволит осуществлять более действенный контроль за реально экспортируемыми товарами и суммами предъявляемого к возмещению НДС при экспорте.