Налоговая система РФ на современном этапе и перспективы ее совершенствования

Специальные налоговые  режимы устанавливают и применяют  в случаях и порядке, которые  предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и  сборах. Они предполагают особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Особенностью  этих налогов является то, что со дня их введения на территории субъектов  Российской Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований [6, с. 17].

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с  дохода или имущества налогоплательщика: налог на доходы физических лиц, налог  на прибыль, налог на имущество как  юридических, так и физических лиц. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают между конкретным налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения  доходов  или оборота

товаров, работ  и услуг. Они включаются в цену товара, а также тариф на работы или услуги и оплачиваются потребителем. К примеру, налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Налогоплательщик  при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы или услуги).

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства  с точки зрения их взимания, но достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Для государства эти налоги привлекательны еще и потому, что поступление их в казну прямо не привязано к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

Российская  система налогообложения в части  соотношения косвенного и прямого  налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги – роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.

Классификация налогов по налогоплательщикам включает, как правило, три группы налогов:

– с организаций (налог на прибыль; налог на добавленную стоимость и т.д.);

– с физических лиц (налог на доходы физических лиц и т.д.);

– с организаций и физических лиц (транспортный налог, госпошлина и т.д.).

Группировка налогов  по объекту обложения также нередко используется в научных изданиях. Она отражает деление налогов на налоги на доходы, имущество, действия (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы), ресурсы (их использование).

Наконец, в последние  годы стала использоваться классификация  налогов по такому критерию, как направление использования налогов, или назначение налогов. При этом выделяют общие, специальные и чрезвычайные налоги.

Учетно-экономическая  целесообразность диктует иную группировку  налогов, взимаемых с предприятий  и организаций:

– налоги, относимые на издержки производства и обращения (единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.);

– включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг) (НДС, акцизы);

– относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли – налоги на имущество, рекламу);

– на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (налог на прибыль организаций, платежи за загрязнение окружающей среды в части превышения лимита и др.).

В зависимости  от характера изменения налоговой политики (варьируя налоговую ставку) различают налоги прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Налог считается: (а) прогрессивным, если с увеличением дохода возрастает норма процента налога; (б) пропорциональным, если ставка налога представляет собой постоянную долю дохода; и (в) регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых  платежей, важно   определить основные   принципы   налогообложения. На данный момент налоговая система Российской Федерации  построена на следующих принципах:

1.  Приоритетное  направление  по  налоговым  изъятиям  приходится  на обложение хозяйствующих субъектов  (юридических  лиц).  В  условиях рыночной экономики такое явление – анахронизм и требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан;

2.  Достаточно  высокий  удельный  вес,  по  сравнению  с  зарубежными странами, доли косвенных налогов и относительно меньший  –  прямых. Причём доля косвенных налогов в последнее время возрастает.

3. Создание  разветвлённой системы федеральной  Госналогслужбы РФ  снизу доверху, непосредственное подчинение  входящих  в  неё  нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является  обеспечение контроля над поступлением  всех  налогов,  включая  региональные  и местные.

4. Наличие  широкого  перечня  разнообразных  льгот,  преимущественно направленных на стимулирование производства.

5. Разработаны и утверждены жёсткие  санкции  за  различные  нарушения налогового    законодательства,    включая     меры     финансовой, административной и уголовной ответственности.

6. Установлена    обязательность    постановки    всех    субъектов предпринимательской  и  хозяйственной  деятельности   на   учёт   в налоговых органах, с правом  открытия  расчётного  счёта  в  банках только после регистрации в налоговых органах.

7. Определена первоочерёдность направления имеющихся у предприятий  на счетах  средств  на  уплату  налогов  по  сравнению  с   остальными расходами предприятия.

Таким образом, проведенные исследования показали, что точного определения  налоговой системы, как и самого понятия налога нет. Однако, как я считаю, наиболее полно её содержание раскрывает следующее определение, где под налоговой системой понимается совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу – изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

1.2 Этапы  становления и развития налоговой системы РФ

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой, системы неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы, характерные для любого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными и экономическими законами. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства правители использовали интересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводили эффективную налоговую политику. С этой позиции рассмотрим наиболее значительные периоды развития России, которые связаны с изменениями в области налогообложения.

Финансовая система  Руси стала складываться в период объединения Древнерусского государства, которое началось с конца IX в. Как отмечает       С. М. Соловьев в своем труде «История России с древнейших времен», основным источником доходов княжеской казны была дань. Князь Олег взимал ее с подвластных племен: «...некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала». Дань взималась вначале нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. В период объединения земель в единое государство налогообложение племен способствовало ускорению этого процесса. Историки отмечают, что князь Олег, покорив днепровских северян, потребовал от них дань более легкую, чем они уплачивали до этого хазарам. Об этом узнали другие племена и без сопротивления перешли под его защиту, добровольно уплачивая дань. Дань существовала на протяжении XI-XII вв.

В Древней Руси было и  поземельное обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась на заставах городов и крупных селений за провоз товаров, пошлина «перевоз» – за перевоз через реку, торговая пошлина – за право устраивать рынки и т.д. Посредством налогов решались и вопросы общественного правопорядка. Например, судебная пошлина («вира») взималась за убийство, «продажа» (штраф) – за прочие преступления. За убийство чужого холопа князю платили пошлину в размере 12 гривен. Если убийца скрывался, то уплату производили жители округа, где было совершено убийство. Тем самым устанавливалась общественная ответственность за содеянное преступление, что способствовало раскрытию и предотвращению преступлений.

Сложный исторический период развития Руси и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Основным налогом был «выход», который взимался баскаками – уполномоченными хана, а затем русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота. Величина зависела от соглашения между великими князьями и ханами. Помимо «выхода» были и другие ордынские тяготы. Например, ям – обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Финансовая система Руси была разрушена, взимание прямых налогов в казну государства стало почти невозможным. Основным источником дохода стали торговые сборы.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г. Финансовая система Руси начала создаваться вновь: были введены прямой налог – деньги с черносошных крестьян и посадских людей, затем ямской, пищальный – для производства пушек и т.д. С целью правильного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая и т.д. Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Размер условной единицы – «сохи» – в различных местах был неодинаков и зависел от качества почвы, принадлежности земли. Посошное обложение характеризовалось рядом недостатков: субъективизм при оценке земель, переписчики брали взятки и снижали доходность земель. Поэтому во второй половине XVII в. посошное обложение было заменено подворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов определялось количеством ворот. Как описывает В. О. Ключевский, сразу же нашелся легальный способ ухода от налогообложения: крестьяне, объединяли несколько дворов и оставляли одни ворота.

Новый подход в области  налогообложения связан с правлением Петра I. Большие преобразования в государстве, развитие промышленности и создание регулярной армии требовали значительных финансовых ресурсов. Подворное налогообложение было заменено на подушную подать, для этого была проведена перепись населения. Это является одним из значимых исторических событий, так как данные переписи использовались не только для налогообложения, но и для управления государством, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги – горная подать, гербовые сборы, чрезвычайные налоги, связанные с развитием армии; драгунские деньги, рекрутские, корабельные. В предшествующих периодах финансовая система Руси ориентировалась в основном на увеличение налогов по мере потребностей казны, без учета реального экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. Он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. В. О. Ключевский отмечает, что Петр I предписывал Мануфактур-коллегии поддерживать промышленников-предпринимателей, «вспомогать наставлением, машинами и всякими способами». Развитие промышленности способствовало развитию торговли, а торговля – путей сообщения и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налоговой базы.

Петр I реорганизовал  управление финансами. Он разделил функции сбора, расхода и контроля за финансовыми средствами, чтобы не было сговора и злоупотреблений. Камер-коллегии поручено было надзирать за доходами, штатс-контор-коллегия ведала расходами, коммерц-коллегия ведала таможенными сборами и таможенными тарифами. Для контроля за расходованием денежных средств была создана ревизион-коллегия.

В конце XVIII в. в России стали закладываться основы современного государства, проводящего активную экономическую, финансовую и налоговую политику. В период правления Екатерины II была преобразована система управления финансами. В 1780 г. была создана Экспедиция о государственных доходах, в дальнейшем разделившаяся на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая – расходами, третья –ревизией счетов, четвертая – взысканием недоимок, недоборов и начетов. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 р., во вторую – от 1 тыс. до 10 тыс. р., а купцы с большим капиталом входили в первую гильдию. Они самостоятельно заявляли о величине своего капитала. Необходимо отметить, что по указу императрицы проверка имущества не производилась, доносы на его утайку не принимались. Отнесение купца в более высокую гильдию считалось положительным, поэтому практически они не уменьшали величину своего капитала. Купцу поручались более выгодные государственные заказы, по социальному положению он занимал более высокий статус. Первоначально налог взимался в размере 1 % объявленного капитала, однако в дальнейшем ставка выросла до 2,5 % для купцов третьей гильдии и 4 % для купцов первой и второй гильдий.

В губерниях для управления финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские Казенные палаты, которым были подчинены губернские и уездные казначейства, хранившие казенные доходы. Таким образом, Екатерина II продолжила начатый Петром I курс на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами.

В результате упорядочения финансовой системы постоянно росли  доходы

государства. В 1763 г. они составили 16,5 млн. р., в 1764 г. – 21,6 млн. р., в   1765 г. – 22,7 млн. р., в 1766 г. – 23,7 млн. р. А через 30 лет, согласно финансовой ведомости 1796 г., государственных доходов было 68,5 млн. р. В этот период прямые налоги в бюджете государства играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г. около 30 % всех доходов, незначительные суммы приносили подводная подать и промысловый налог. Косвенные налоги давали около 42 %. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.