Налогообложение

Формы аналитических  регистров должны содержать следующие  реквизиты:

• Наименование
• Период и дата составления
• Измерители операций в натуральном и денежном выражении
• Наименование хозяйственной операции
• Подписи лиц ответственных за ведение регистра.

Таким образом, НУ ведется наравне с БУ и имеет  определенные методические требования, обуславливающие его постановку и ведение.

По налогу на прибыль в части зачисления в региональный бюджет в НК предусмотрен инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный  налоговый кредит – отсрочка исполнения налоговых обязательств в виде переноса части сумм налога на прибыль, исчисленном в текущем налоговом периоде на последующие периоды с обязательной уплатой %.

Ставка % по инвестиционному налоговому кредиту  составляет от 50 до 75 % ставки рефинансирования ЦБ.

Основаниями для получения кредита является выполнение работ по реконструкции, модернизации, техническому перевооружению производства, освоение выпуска новых видов продукции, проведение научно-изыскательских работ, а также осуществление важных социальных услуг на территории региона и участие в реализации важных социально-экономических программ.

Сумма налога, подлежащая уплате в отчетном периоде, не может быть уменьшена более  чем на 50% в случае предоставления налогового кредита.

Предоставление  кредита оформляется договором  с администрацией субъекта РФ, составляется график погашения кредита.

Несмотря на то, что ИНК является важной налоговой льготой, способной создать благоприятные условия для налогоплательщиков, на практике в Забайкальском крае не применяется в виду отсутствия региональной нормативной базы. 
 

 

26. Состав  доходов и расходов от производства и реализации для исчисления налога на прибыль

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль = доходы – расходы.

Порядок определения  доходов и расходов, их виды подробно представлены в НК РФ. Предусмотрено ведение не только БУ, но и специального НУ для определения налога на прибыль.

Доходы  организации включают:

• Доходы от реализации
• Внереализационные доходы
• Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Расходы организации включают:

• Расходы по реализации
• Внереализационные расходы
• Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

Существует 2 метода признания  доходов и расходов:

• Кассовый метод
• Метод начислений

Метод начислений предполагает, что доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, не зависимо от того, когда фактически поступили/выбыли денежные средства или произошла иная форма оплаты.

Кассовый  метод предполагает, что доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были получены/осуществлены.

Материальные  расходы, расходы на оплату труда, % за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц  признаются в момент погашения задолженности  путем списания с расчетного счета, выплаты из кассы, погашения иным способом.

Расходы на уплату налогов и сборов признаются в момент их уплаты.

Амортизационные отчисления признаются по оплаченному  и использованному в производстве имуществу в суммах начислений за отчетный период.

Доходы  от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из полученных доходов вычитаются уплаченные суммы  НДС и акцизов.

Расходы от реализации

Порядок определения  расходов организации регламентируется в рамках БУ, однако НК вносит определенные аспекты в рамках НУ, в частности расходы, учитываемые для налогообложения, должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Обоснованными считаются экономически обусловленные  затраты, т.е. затраты, обусловленные  целью получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

Материальные  расходы – стоимость приобретенного сырья, материалов для производства и реализации продукции:

• затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• затраты на  приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
• затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий,
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Расходы на оплату труда

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• премии и единовременные поощрительные начисления;
• расходы, связанные с содержанием работников, включая платежи по договорам обязательного страхования и добровольного страхования.

Амортизируемое  имущество

Амортизируемым  имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика  на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не  подлежат амортизации  следующие виды амортизируемого  имущества:

• имущество бюджетных организаций,
• имущество некоммерческих организаций,
• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• продуктивный скот
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.
• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,

Из состава  амортизируемого имущества в  целях настоящей главы исключаются  основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое  имущество распределено по 10 амортизационным  группам в зависимости от срока  полезного использования:

1. 1-2
2. 2-3
3. 3-5
4. 5-7
5. 7-10
6. 10-15
7. 15-20
8. 20-25
9. 25-30
10. Свыше 30.

В НУ используются линейный и нелинейный методы начисления амортизации

Прочие  расходы

• Суммы налогов и сборов, начисленные и уплаченные в соответствии с НК
• Расходы на сертификацию
• Суммы компенсационных сборов за работы, выполненные сторонними организациями
• Расходы на содержание служебного транспорта и компенсацию затрат на использование личного транспорта в служебных целях
• Расходы на командировки, включая проезд, проживание, суточные, дополнительные сборы
• Расходы по аудиторским услугам
• Расходы на юридические, консультационные, информационные услуги
• Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности
• Расходы на подготовку/переподготовку кадров, повышение квалификации
• Расходы на телефонные, почтовые, телеграфные услуги
• Расходы на рекламу производимых и продаваемых товаров
• Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций (не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за налоговый период)

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начислений, то расходы подразделяется на прямые и косвенные.

Прямые:

• Все суммы материальных затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией
• Расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно производством
• Сумма начисленной амортизации по ОС, используемого для производства.