Налогообложение

Акцизы  – это косвенный налог, плательщиками которого являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Обязанность уплачивать акциз возникает в  том случае, если совершаются операции, подлежащие обложению акцизами, а  именно операции, связанные с реализацией  произведенных подакцизных товаров.

С одной  стороны акцизы пополняют бюджет, с другой стороны выступают регулятором потребления этих товаров.

 

14. Объект  налогообложения  акцизов

Акцизы  – это косвенный налог.

Акциз устанавливаются  на товары, высокая рентабельность которых складывается под влиянием объективных факторов, что позволяет устанавливать дополнительную надбавку к цене.

Объектом  налогообложения являются операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров и добытого минерального сырья, в т.ч. реализация предмета залога, соглашение о предоставлении отступного, новации;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров; подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
• передача лицом произведенных им подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов)

 

В перечень подакцизных товаров входят товары, цена которых обусловлена только спецификацией спроса, а не эффективностью производства или потребительскими свойствами:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного.
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. Спиртосодержащая продукция не является подакцизной, если – это: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, внесенные в государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, препараты ветеринарного назначения и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• ювелирные изделия, к которым относятся изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112.5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• подакцизное минеральное сырье:  нефть и стабильный газовый конденсат;  природный газ.

 

15. Виды  ставок и порядок  исчисления акцизов 

Ставки акцизов  ежегодно индексируются для того, чтобы сохранить удельный вес  акциза в цене товара в связи с  инфляцией.

Налоговая база исчисленных акцизов формируется по каждому виду подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, по которым установлены твердые ставки, и стоимости реализованных товаров, в отношении которых установлены процентные ставки.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, авансовых, иных платежей в счет увеличения доходов в виде % по векселям или иным способом, связанным с оплатой подакцизных товаров.

Для товаров, по которым одновременно установлены  и твердая, и адвалорная  ставки, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.

Максимальная  розничная цена –  цена, выше которой единица потребительской упаковки не может быть реализована потребителям.

Налогоплательщик  обязан подать в налоговые органы уведомление о максимальных розничных  ценах по каждому наименованию за 10 календарных дней до месяца, с которого будут наноситься указанные в уведомлении цены.

Для подакцизных  товаров могут быть установлены  твердые ставки в абсолютной сумме  на единицу измерения, могут быть установлены адвалорные ставки в  виде % от стоимости, исчисленные исходя из максимальных розничных цен и  комбинированные ставки, которые сочетают в себе элементы твердых и % ставок.

Общая сумма  акцизов по подакцизным товарам  исчисляется по итогам каждого календарного месяца, датой реализации подакцизных  товаров считается день их отгрузки, при обнаружении недостачи датой  их реализации признается день обнаружения недостачи, исключая случаев недостачи в пределах норм естественной убыли.

Налогоплательщик, осуществляя операции, подлежащие обложению  акцизами, обязан выделять в расчетных  документах и счетах-фактурах суммы  НДС и акцизов отдельной строкой.

Необходимо  помнить, что для подакцизных  товаров НДС начисляется на стоимость  с учетом акциза.

Если операции освобождены от акцизов, то выделять строку по акцизам не нужно, и ставиться  штамп «Без акциза»

Вычеты

Сумма акциза может быть уменьшена на величину налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства новых подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его приобретении или при передаче сырья на переработку.

Вычеты предоставляются, если ставка акциза на товар-сырье и  товар-продукцию определены в одних  единицах измерения налоговой базы. Это позволяет избежать двойного налогообложения. Если при производстве подакцизного товара используется другой подакцизный товар, имеющий иную единицу измерения налоговой базы, то суммы акцизов, уплаченные при приобретении сырья, списываются на затраты.

Вычеты сумм акцизов, производятся на основании  расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщику  и подтверждающих факт уплаты им соответствующих  сумм акцизов. 

16. Налог на добавленную стоимость. Историческое значение

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог на стоимость производимых и реализованных товаров, работ, услуг. Налог взимается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее внесенные в бюджет в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения:

ДС=Q-М или  ДС=З+Н+АМ+ПР+П,

М - материальные затраты;

З - заработная плата;

Н - отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды;

АМ - амортизация  основных средств;

ПР - прочие затраты;

П - прибыль.

 

17. Налогоплательщики  НДС

Плательщиками налога являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не  являются плательщиками  налога:

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат, т.е. выполняют обязанность налогового агента;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. По тем видам деятельности, которые не облагаются единым налогом на вмененный доход, организации и предприниматели являются плательщиками НДС. Они же исполняют обязанности налогового агента, в случае удержания налога у источника выплаты.

Организации и индивидуальные предприниматели  могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Для получения  освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика организации должны подать в налоговые органы заявление и следующие документы:

• налоговые декларации за прошедшие налоговые периоды (3 календарные месяца);
• документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;
• книгу продаж;
• журнал полученных и выставленных счетов-фактур;
• справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;
• документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанности по исчислению и уплате акцизов.

Заявление и документы налогоплательщики  должны сдать в налоговые органы до 20-го числа месяца, начиная с  которого они хотят получить освобождение от обязанностей налогоплательщика.

Освобождение  дается на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам.

По истечении  этого срока организации и  предприниматели должны представить  в налоговые органы заявление  и документы, подтверждающие, что в течение периода освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила двух миллионов рублей.

 

18.   Объект налогообложения НДС

Объекты налогообложения

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации по соглашению сторон обязательства могут быть прекращены путем предоставления взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) или новаций (заменой первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения). Реализаций товаров (работ, услуг) является и их передача на безвозмездной основе;
• передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.