Налогообложение

1. Понятие налога. Отличие налога от сбора. История налогов

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

Основные  свойства налогов:

1. Обязательность: государство обязывает налогоплательщика отчуждать определенную часть дохода в виде обязательного взноса под угрозой применения законных санкций
2. Без-эквивалентность

 

Кроме налога существуют другие платежи, уплачиваемые в бюджет государства, например, сбор. В отличие от налога сбор является платой за определенную услугу. 

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сбора юридически значимых действий государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами 

Налогообложение – совокупность правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов. 

Основные  принципы налогообложения  Адама Смита:

1) Подданные  государства обязаны участвовать  в поддержке государства по  возможностям, т.е. соответственно  с объемом средств, который каждый получает под охраной государства.

2) Налог  должен быть точно определен  (срок уплаты, способ платежа,  сумма платежа).

3) Каждый  налог должен взиматься тем  способом или в то время,  когда плательщику удобнее всего  оплатить его.

4) Каждый  налог должен быть устроен так, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.

 

2. Функции налогов

• Фискальная

• Регулирующая/экономическая
• Распределительная
• Контрольная

Фискальная  функция заключается в обеспечении пополнений бюджета РФ, субъектов РФ, муниципальных образований средствами для реализации соответствующих полномочий. Более 80% доходной части бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Самыми значимыми являются налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, ресурсные платежи, акцизы.

Регулирующая  функция: посредством увеличения/уменьшения налогового бремени оказывается целевое воздействие на определенные категории налогоплательщиков или виды деятельности. Эти меры оказывают влияние на изменение темпов и структуры развития производства.

Распределительная функция: посредством налогов государство изымает часть доходов организаций и физических лиц, концентрирует их в бюджете и направляет на реализацию социальных и экономических программ.

Контрольная функция позволяет государству учитывать доходы юридических и физических лиц, финансовые потоки между субъектами рынка и разрабатывать на этой основе рекомендации по совершенствованию системы налогообложения.  

 

3. Элементы  налога

Элементы  налога - это принципы построения и организации налогов.

К элементам налога относятся:

• налогоплательщик;
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• единица обложения;
• налоговые льготы;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления;
• налоговый оклад;
• источник налога;
• налоговый период;
• порядок уплаты;
• срок уплаты налога.

1) Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Организация - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Физические  лица:

• граждане Российской Федерации,
• иностранные граждане
• лица без гражданства.

К этой категории  налогоплательщиков относятся и  предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.  

Налогоплательщик  не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что  существует экономическая возможность  переложения налогового бремени  с субъекта, который перечисляет  налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель  налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налогового бремени и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога.

2) Объект налогообложения 

• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• имущество;
• прибыль;
• доход;
• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товар - любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Работа  - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

3) Налоговая база  и единица обложения 

Налоговая база - количественная оценка объекта налогообложения.

Для ее получения  необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли) и натуральные (лошадиная сила) единицы  обложения.

Исчисление  налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и рас

4) Налоговые льготы 

Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум - часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
• налоговые вычеты;
• изъятие из-под обложения определенных частей объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
• понижение ставок налогов;
• отсрочка взимания налогов.

При наличии  соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах  и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.

5) Налоговая ставка 

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в  процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество предприятий и др. Твердые ставки установлены по налогу с владельцев транспортных средств, по акцизам и др.

6) Налоговый оклад 

Налоговый оклад – сумма, получаемая произведением налоговой ставки на налоговую базу.

7) Источник уплаты  налога 

Источник  налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

8) Налоговый период 

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.

9) Срок уплаты налога

Срок  уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

10)  Порядок исчисления 

Предполагает  детализацию операций по определению  налогоплательщиком суммы, подлежащей уплате.

Основной  принцип – приоритет в порядке  самообложения. Это означает, что  налогоплательщик самостоятельно ведет  учет доходов, формирующих налоговую базу, определяет величину расходов, уменьшающих налоговую базу, сам применяет налоговые льготы, в случае если это юридически обоснованно, рассчитывает сумму налога, готовит отчет.

В отдельных  случаях исчисление налога может  производить не налогоплательщик, а налоговый агент.

Налоговый агент - лицо, на которое в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обязанности налогового агента

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

11) Порядок уплаты  налога

Порядок уплаты налога - это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

• направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд;
• средства уплаты налогов;
• механизма платежа;
• субъекта налога (налогоплательщик, налоговый агент);
• форму уплаты налога (наличная, безналичная). 
  

4. Налогоплательщики

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.