Налогообложение

Важным моментом в определении объекта налогообложения  по НДС является определение места  реализации товаров (работ услуг). Только реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС.

Местом  реализации товаров  признается территория РФ, если:

• товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

 

 

19. Операции, не подлежащие налогообложению НДС

Операции, не подлежащие налогообложению 

• реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям;
• операции, при осуществлении которых налогоплательщик не может отказаться от освобождения этих операций от обложения НДС. К ним относится реализация:

• медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;
• медицинских услуг;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях  и студиях;
• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
• товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
• долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опцион

• операции, при осуществлении которых налогоплательщик может отказаться от их освобождения от НДС на срок не менее одного года. К таким операциям относятся:

• реализация предметов религиозного назначения;
• осуществление банками банковских операций;
• реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.
• оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
• реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации.

Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению, то он должен вести раздельный учет таких операций.

 

20. Определение налоговой базы НДС 

Налоговая база по НДС при  реализации товаров (работ, услуг) - стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с  НК РФ.

В случае  если цена не установлена, то стоимость  рассчитывается исходя из рыночных цен, если товар/работа/услуга реализованы  безвозмездно или обменены в натуральной форме, то НДС  исчисляется из рыночной цены. Это же касается передачи прав собственности на заложенное имущество в случае невыполнения обязательств.

Если налогоплательщик реализует имущество, которое учитывается  в бухгалтерском учете по стоимости с учетом НДС, (уплаченного поставщику при приобретении), то налоговая база определяется как разница между стоимостью реализуемого имущества с учетом НДС, акциза и без налога с продаж и стоимостью приобретения имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

К такому имуществу, например, относятся:

• имущество (основные средства), приобретенные за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемые с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;
• безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной;
• приобретенное имущество, используемое для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;
• основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога (это, прежде всего, основные средства, законченные капитальным строительством до 2001 года);
• служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом НДС.

При реализации сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки, закупленной  у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками  по НДС) налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации (с НДС и без налога с продаж) и ценой приобретения.

Если организация  производит товары из давальческого  сырья (материалов), то налоговая база - это стоимость обработки, переработки  или иной трансформации сырья (материалов) с учетом акцизов и без НДС  и налога с продаж.

В налоговую  базу включаются полученные налогоплательщиком суммы, связанные с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг), в том числе:

• авансовые платежи;
• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;
• суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Проценты по коммерческому кредиту включаются в налоговую базу в полном объеме;
• суммы полученных штрафов и других санкций.

Если полученные денежные суммы связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), которые  освобождены от НДС, то они не включаются в налоговую базу.

При реализации на территории России услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

 

21. Налоговый период и ставки НДС

Налоговым периодом является календарный месяц. Если в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышает один миллион рублей за каждый месяц, то налоговый период - квартал.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки НДС:

• ставка 0 процентов;
• ставка 10 процентов;
• ставка 18 процентов;

Ставка 0 процентов  применяется при реализации:

• товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;
• работ, услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перевозке, экспортируемых за пределы России товаров и товаров импортируемых в Россию, выполняемые российскими перевозчиками и др. подобные работы;
• работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в космическом пространстве;
• товары (работы, услуги) для официального пользования иностранными представительствами;
• другие товары, (работы, услуги).

Ставки 10 и  18 процентов применяются в том случае, если налоговая база определяется без НДС.

Ставка 10 процентов  установлена для операций по реализации продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых установлен НК РФ.

Налогообложение производится по этой ставке при реализации:

• следующих продовольственных товаров:
• скота и птицы в живом весе;
• мяса и мясопродуктов за исключением деликатесов;
• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженного, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйца и яйцепродуктов;
• масла растительного;
• сахара;
• соли;
• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
• крупы;
• муки;
• макаронные изделия;
• рыба и морепродукты за исключением деликатесов;
• продуктов детского и диабетического питания;
• овощей (включая картофель).
• товаров для детей:
• трикотажных изделий для новорожденных и детей до старшей школьной возрастных групп;
• швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи);
• обувь за исключением спортивной;
• детские кроватки, матрацы, коляски, игрушки и т.д., а также школьные принадлежности.

 

В остальных  случаях налогообложения производится по ставке 18%.

В случае если сумма включает сумму НДС, то НДС = ставка НДС/(100%+ставка НДС)  - расчетный  метод исчисления НДС

 

22. Порядок исчисления НДС. Налоговые  вычеты

Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Если по отчетному периоду имеется у  налогоплательщика не одна налоговая  база, то сначала необходимо определить сумму налога по каждой базе, а затем  сложить эти суммы.

Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)

В учетной  политике на текущий календарный год, которая утверждается руководителем организации, определяется как, налогоплательщик будет платить налоги:

• по отгрузке;
• по оплате.

Если учетная политика предусматривает возникновение обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то дата реализации - это наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
• день оплаты товаров (работ, услуг).

Если учетная  политика предусматривает возникновение  обязанности по уплате налога по оплате, то дата реализации - это дата исполнения встречного обязательства.

В случае если встречное обязательство не исполнено, то датой реализации будет наиболее ранняя из дат:

• дата истечения исковой давности;
• дата списания дебиторской задолженности.

 

Налоговые вычеты и сумма, налога, подлежащая уплате в  бюджет

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Вычет производиться, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности и (или) для перепродажи. Вычетам также подлежат суммы налога:

• уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями;
• уплаченные по расходам на командировки;
• исчисленные налогоплательщиками с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров в момент реализации товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых  вычетов общая сумма налога

 

23. Роль  документа счет-фактура  в учете НДС. Порядок  заполнения документа

Документом, необходимым для ведения налогового учета по НДС является счет-фактура, в которой дополнительно к цене реализации товаров указывается сумма НДС, рассчитанная по соответствующей ставке.

Счет-фактура  является основанием для учета НДС  по приобретенным ТМЦ.