Налогообложение

Общий механизм и элементы налога закреплены в НК РФ.

Отдельные аспекты определения ставки, льгот, особенностей уплаты устанавливаются  законом субъекта РФ.

Налогоплательщиками признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства.

Налогоплательщиками не считаются филиалы и обособленные подразделения, которые лишь исполняют  обязанности по уплате налогов.

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС по правилам БУ, а также объекты ОС, переданные во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в качестве вклада по договору товарищества.

В объекты  налогообложения включаются только имущество, принадлежащее на праве  собственности.

Не признаются объектами налогообложения земельные  участки и другие объекты природопользования. Для этих объектов предусмотрены  специальные налоги.

Не является объектами налогообложения и  имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления (т.е. имущество различных  унитарных предприятий, если это  имущество используется для нужд гражданской обороны, обеспечения безопасности, охраны правопорядка и т.д.)

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении  налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости = балансовой стоимости = первоначальная стоимость – начисленная амортизация.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа равномерно распределенной по налоговым периодам.

НБ определяется налогоплательщиком самостоятельно:

, ОС – остаточная  стоимость, n-номер месяца

Расчет и  оплата производится ежеквартально, по окончании налогового периода необходимо произвести окончательный расчет и оплатить оставшуюся сумму налога за год.

Сумма годового платежа рассчитывается как разница  между произведением налоговой  базы за год и % ставкой и сумм ранее уплаченных авансовых платежей по итогам 1,2,3 кварталов. 

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

У налогоплательщика  существует обязанность осуществить  расчет, произвести уплату и предоставлять отчетность по авансовым платежам.

В 4 квартале сумма налога = разница между рассчитанной суммой налога за год и произведенными авансовыми платежами.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. В Забайкальском крае 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. 
 

 

32. Льготы  по налогу на имущество организаций

Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
• религиозные организации;
• Организации-резиденты особых экономических зон;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
• организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
• организации - в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

 

33. Порядок применения специальных  налоговых режимов

Специальный налоговый режим - это особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Согласно  статье 18 НК РФ введение специальных  налоговых режимов возможно только в случае, если это предусмотрено НК РФ. Специальные режимы могут устанавливаться для отдельных категорий налогоплательщиков, но не для территорий.

К специальным налоговым  режимам относятся:

1) система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная  система налогообложения;

3) система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

4) система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции.

Установление  и введение в действие специальных налоговых режимов не означает установления и введения в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах, в первую очередь НК РФ.  

 

34. УСН. Объект налогообложения  доходы

Используется  налогоплательщиками, подавшими заявление  в установленном порядке о  переходе на этот налоговый режим.

Ограничения:

• по видам организации (например, не имеют право применять УСН банки, страховщики, НПФ, ломбарды)
• организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.
• численность персонала менее 100 человек
• основные средства на сумму не более 100 млн.

Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость.

Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество  физических лиц, налога на добавленную  стоимость.

Организации и ИП, изъявившие желание перейти  на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговый  орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта  налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения. В случае изменения  избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения  в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Варианты

• УСН по доходам (6%)
• УСН по доходам-расходы (15%)

Объект  налогообложения доходы

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации (такие же, как у налога на прибыль);
• внереализационные доходы (такие же, как у налога на прибыль).

При определении  объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, не учитываемые при уплате налога на прибыль организации;

2) доходы  организации, облагаемые налогом  на прибыль организаций по налоговым ставкам 0 и 15%;

3) доходы  индивидуального предпринимателя,  облагаемые налогом на доходы  физических лиц по налоговым ставкам 35, 9%,

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Доходы и  расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

35. УСН. Объект налогообложения доходы – расходы

Используется  налогоплательщиками, подавшими заявление  в установленном порядке о  переходе на этот налоговый режим.

Ограничения:

• по видам организации (например, не имеют право применять УСН банки, страховщики, НПФ, ломбарды)
• организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.
• численность персонала менее 100 человек
• основные средства на сумму не более 100 млн.