Налогообложение

Косвенные:

• Все затраты, не отнесенные к прямым и не являющиеся внереализационными

 

27. Состав  внереализационных  доходов и расходов для исчисления налога на прибыль

Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
• полученные штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств;
• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде сумм восстановленных резервов в случае если предприятие формирует резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию, резервы на ремонт основных средств, резервы в банках страховщиков, резервы профессиональных участников ранка ценных бумаг;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
• в виде имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности
• в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности
• полученные от операций с финансовыми инструментами и срочных сделок
• в виде имущества, полученного в порядке предоплаты налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начислений.

 

Доходы, не учитываемые при  определении налоговой  базы

• имущество, полученное в форме задатка, залога
• имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку и полученные в качестве вклада в УК
• имущество, полученное в виде безвозмездной помощи в порядке, предусмотренном законом о безвозмездной помощи РФ
• имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению исполнительной власти
• ОС и НМА, безвозмездно полученные в соответствии с международным договором и российским законодательством атомными станциями для повышения их безопасности и использованные для производственных целей.

 

Внереализационные расходы

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам, т.е. по кредитам, займам, банковским вкладам, счетам и т.д. (% признаются расходами в размерах существенно не отклоняющихся от среднего уровня % по долговым обязательствам, выданным в том же квартале или месяце на сопоставимых условиях). Если долговые обязательства отсутствовали в течение квартала, то предельная величина % составляет ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную в 1,1 раза.
• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг
• расходы на обслуживание приобретенных ценных бумаг
• расходы в виде суммовых и курсовых разниц, связанных с изменением курса валют
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
• расходы по сомнительным долгам со сроком возникновения выше 90 дней включаются в резерв в полной сумме, от 45 до 90 дней – 50%, до 45 дней – не включаются
• расходы на ликвидацию ОС, выводимых из эксплуатации
• расходы, связанные с консервированием и расконсервированием ОС
• судебные расходы и арбитражные сборы
• затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее результат
• расходы по операциям с тарой
• расходы на услуги банков
• расходы на проведение собраний акционеров
• иные виды затрат
• к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде
• суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резервного фонда
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам
• расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций
• убытки по сделке уступки права требования

 

Не  признаются расходами  для целей налогообложения:

• расходы за счет собственных средств организации (начисление дивидендов, взносы в УК)
• расходы сверхустановленного лимита
• выплаты работникам, не включенные в состав расходов по оплате труда (премии за счет специальных фондов, материальная помощь)

 

 

      

28. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ

Доходы:

• Заработная плата
• Пенсии
• Ренты
• Доходы от предпринимательской деятельности
• Иные виды вознаграждений за труд

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом  налогообложения признается доход, полученный:

• От источников в РФ или за пределами РФ для резидентов РФ
• От источников в РФ для лиц, не являющихся резидентами

Доходы  от 1 источника:

• Дивиденды и проценты
• страховые выплаты при наступлении страхового случая
• доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав
• доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации;
• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей
• пенсии, пособия, стипендии
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств
• доходы, полученные от использования трубопроводов, (ЛЭП), линий связи
• выплаты правопреемникам в случае смерти

Источники выплат за пределами  РФ – иностранные  организации:

• Дивиденды и проценты от иностранных организаций
• страховые выплаты иностранных организаций
• доходы, полученные от использования авторских прав за рубежом
• доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами РФ;
• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами РФ;
• доходы от реализации акций, паев иностранных компаний
• доходы от реализации прав требований к иностранным организациям
• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от иностранных организаций
• пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств

Не признаются доходами для целей налогообложения  доходы от операций, связанных с  имущественными отношениями или  не имущественными отношениями между  физическими лицами, являющимися  членами семьи, близкими родственниками.

Налоговая база – стоимость/физическая характеристика объекта налогообложения.

Исчисление  налоговой базы производится:

• Российскими организациями, ИП, постоянными представительствами иностранных компаний, от которых налогоплательщик получил доход.
• ИП
• Частные нотариусы, охранники, детективы
• Физическими лицами, получившими вознаграждение от другого физического лица по договорам гражданско-правового характера
• Физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами, получающими доходы от иностранных источников
• Физическими лицами, получающим другие доходы, когда при их получении не был удержан налог.

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение  таких доходов,  уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю, а отрицательная разница  переносится на будущий период.

В отношении  других видов доходов налоговые  вычеты не предусмотрены, поэтому налоговая база = сумме денежного выражения таких доходов.

Предусмотрены особенности при определении  доходов в натуральной форме  и материальной выгоде. А также  по договорам страхования, по доходам  от участия в уставном капитале организации, по операциям с ценными бумагами.

К доходам, полученным в натуральной  форме, относятся:

• полная/частичная оплата организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
• оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база по таким доходам определяется как стоимость выданной продукции по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов.

Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, уплачиваемых работнику, но она  не может превышать 50% доходов в  денежной форме.

Материальная  выгода возникает в случае заключения сделки на более выгодных, чем среднерыночные условия.

Налоговая база определяется как превышение суммы % за использование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования. Определение налоговой базы производится в день уплаты % по полученным займам, но не реже, чем 1 раз в год.

Если материальная выгода возникает при приобретении товаров, то сумма доходов рассчитывается как разница между рыночной ценой полученных товаров и фактической ценой.