Налогообложение ЕСХН

Налогообложение ЕСХН - это специальный налоговый режим, заменяющий налогоплательщикам четыре налога. Налогоплательщики ЕСХН - это индивидуальный предприниматель или организация - производитель сельскохозяйственных товаров, написавшая заявление о переводе на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном законом порядке.  

При переходе на единый сельскохозяйственный налог  налогоплательщик освобождается от уплаты нижеперечисленных видов  налогов.

1. Для организаций:

• налога на прибыль организаций;

• налога на имущество организаций;
• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

2. Для индивидуальных предпринимателей:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Система налогообложения ЕСХН распространяется на фермерские хозяйства. Сельскохозяйственный товаропроизводитель - это производитель с/х продукции, а так же человек, который перерабатывает и реализует эту продукцию, при условии, что доля общего дохода от реализации составит не менее 70 %. 
Законодательством РФ запрещен переход на уплату ЕСХН: 
- предприятиям и ИП, которые производят подакцизные товары; 
- организациям с представительствами или филиалами.

Объектом  налогообложения ЕСХН считается доход, уменьшенный на величину расхода. Учет доходов и расходов проводится при ЕСХН кассовым методом. Налоговый учет для исчисления сельскохозяйственного сбора на предприятии производится исходя из данных бухгалтерского учета. Налоговым периодом считается календарный год. Отчетный период - это полугодие. Налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога обязан своевременно подавать налоговую декларацию по итогу прошедшего налогового периода не позднее 31 марта наступившего года, за прошедшим налоговым периодом. Ставка единого сельскохозяйственного налога ровна 6 процентам.

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" внесены  поправки в Налоговый кодекс РФ.  
В части Единого сельскохозяйственного налога с 2013 года внесены следующие изменения.

Изменены условия начала, продолжения  и прекращения деятельности, в  отношении которой уплачивается ЕСХН. С 2013 г. вместо заявления о переходе на уплату ЕСХН представляется уведомление (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Подавать его в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя нужно до 31 декабря (включительно) года, предшествующего переходу на уплату ЕСХН, а не в период с 20 октября по 20 декабря, как в настоящее время (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель могут уведомить о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). В 2012 году для этого было отведено 5 дней. Если уведомления о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки не представляются, то организации и предприниматели налогоплательщиками не признаются (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). 

Обязательный уведомительный порядок  предусмотрен также для случая прекращения  деятельности, в отношении которой  применялась ЕСХН: 
• Уведомление нужно подать не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 9 ст. 346.3 НК РФ).  
Кроме того, для налогоплательщиков в подобной ситуации установлены особые сроки уплаты налога и представления декларации по ЕСХН: и то, и другое нужно сделать не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность (п. 5 ст. 346.9 и подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Наиболее  важной поправкой в ст. 346.3 НК РФ является введение п. 4.1, согласно которому вновь созданная организация (предприниматели) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у нее отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом необходимо, чтобы в этом периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН.  
Следует отметить чрезвычайную важность и сложность вопроса об утрате права на применение данного спецрежима при отсутствии доходов в первом налоговом периоде.  
Ведь в это время налогоплательщики создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности и обычно не получают доходов. Причем вопрос актуален не только для вновь созданных организаций (предпринимателей), но и для налогоплательщиков, которые переходят на уплату ЕСХН.  
В 2012 году Минфин России придерживался мнения, что при отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период и вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель), и организация (предприниматель), перешедшая на ЕСХН, признается утратившей право на применение ЕСХН (Письма от 16.03.2011 N 03-11-09/12, от 23.09.2010 N 03-11-06/1/23). 

Аналогичной позиции придерживалась и ФНС России (Письмо от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198).  
Однако с таким выводом финансового ведомства не соглашались арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А23-2534/2011, ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2288/2010). 

Таким образом, с 2013 г. данный спор решился, но лишь в отношении вновь зарегистрированных организаций (предпринимателей). 
Ранее же зарегистрированным налогоплательщикам, которые перейдут на уплату ЕСХН и не получат дохода в налоговом периоде в связи с проведением подготовительных работ, право на продолжение применения данного спецрежима придется отстаивать в суде. 

Внесены дополнения в порядок определения  и признания доходов и расходов. 
В подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ сделано уточнение:  
• доходы можно уменьшить на уплаченные в соответствии с законодательством суммы налогов и сборов, за исключением суммы ЕСХН.  
Отметим, что ранее Минфин России давал аналогичные разъяснения:  
• сумма уплаченного единого налога не включается в состав расходов, учитываемых при определении базы по ЕСХН (Письмо от 12.10.2010 N 03-11-06/1/24). 

Исключается положение о том, что при расчете  налоговой базы учитываются расходы  в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте (подп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ утрачивает силу). При  этом в новом п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ прямо указано, что такая переоценка не производится, доходы и расходы по ней не определяются и не учитываются. 

Важное дополнение касается возврата авансов: 
• на сумму возвращаемой покупателю (заказчику) предоплаты уменьшаются доходы того периода, в котором производится возврат. 

Представим наиболее важные изменения по сравнению с 2012 годом, касающиеся ЕСХН в таблице 1. 

Таблица 1.

 Для перехода на общий режим налогообложения достаточно подать уведомление об отказе от применения системы налогообложения ЕСХН в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика до 15 января.

Список используемой литературы

1. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа, 2013. – 956 с. // СПС Гарант.
2. Единый сельскохозяйственный налог с 2013 года: [Электронный ресурс] // URL: http://www.center-yf.ru/data/nalog/Edinyi-selskohozyaistvennyi-nalog-s-2013-goda.php.
3. Петрова, В.Ю. Налоговые изменения для малого бизнеса / В.Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 10. – С. 6-9.