Налогообложение реализации внутри страны и на экспорт

Однако при таком подходе сохраняется крайне сложный и затратный порядок администрирования. Сложность и затратность не дает возможности унифицировать налогообложение и расширить его базу за счет малых субъектов хозяйствования. Не представляется возможным принципиально решить проблему возмещения и порождаемые ей криминал и коррупцию. Даже если, как предлагается сегодня, собрать в электронном виде все потоки НДС от всех субъектов хозяйствования в стране и создать единую информационную среду с целью тотального контроля, вне этой среды останутся малый бизнес, работающий без НДС, и операции, проводимые за наличные. Контроль за такой информационной средой останется в руках чиновника, а значит, сохранится зависимость предпринимателя и высокий уровень коррупции.

НДС и так является самым затратным в администрировании и самым плохо собираемым налогом. Снижение ставки может привести к дальнейшему росту затрат администрирования по отношению к собираемости этого налога. Некоторые эксперты считают, что если сохранить НДС в существующем виде и просто снизить ставку, то почти весь НДС, собранный с наших потребителей, не поступит в бюджет, а будет разворован.

2. Радикальный подход.

Отказаться от налогообложения добавленной стоимости. Привязать налогообложение к другим показателям: оборот, расходы, продажи конечному потребителю.

- Налог с оборота.

Сегодня достаточно всего лишь около 1% налога с оборота, чтобы получить поступления в бюджет, близкие к поступлениям от НДС. При этом возникает возможность получить дополнительные поступления, увеличив таможенные пошлины и акцизы.

Достоинства. Ликвидация диспропорций в налогообложении богатых и бедных, подавления внутреннего производства и потребления по отношению к производству на экспорт. Существенное расширение базы налогообложения. Увеличение роста производства, потребления и реальных доходов граждан. Ликвидация всех проблем НДС. Простота, возможность перехода всех субъектов хозяйствования на этот налог, совместимость с упрощенной системой. Минимальные затраты по администрированию. Минимизация возможна только при неучтенной продаже продукции, но если исходить из психологии плательщика, нет необходимости минимизировать 1% налога. Низкая зависимость предпринимателя от чиновника. Именно налог с оборота использовался многими странами при выходе экономики из кризиса и обеспечивал при этом высокий рост ВВП.

Недостатки. Кумулятивный эффект – накопление налога в цене товаров при большом количестве контрагентов в цепочке производства и продаж. Стимул к объединению различных производств в противовес принципам разделения труда. Следует отметить, что указанные недостатки будут иметь минимальные проявления при ставке налога 1%. По оценке экспертов, среднее количество циклов производства в Украине составляет около 4-х. Наибольшее количество по отрасли – 6 в машиностроении. Таким образом, в стоимости продукции машиностроения будет около 6% налога. Недостатком также можно считать несоответствие курсу на евроинтеграцию.

- Налог на расходы (затраты).

По сути, это модификация налога с оборота, из базы налогообложения которого исключен фонд оплаты труда вместе с начислениями на него и прибыль.

Достоинства. Те же, что и у налога с оборота. Дополнительные достоинства – стимул к снижению затрат, экономии, легализации зарплат. Минимизация практически невозможна.

Недостатки. Те же, что и у налога с оборота. Учет и администрирование немного сложнее.

- Налог с продаж (на реализацию).

Используется в США и Австралии. Налоговым агентом является конечный продавец. По оценке экспертов, ставка такого налога должна быть около 14%, чтобы получить поступления, близкие к поступлениям от НДС.

Достоинства. Простота, относительно невысокие затраты по администрированию. Отсутствие возмещения и связанных с ним проблем, в т.ч. криминала и коррупции. Ликвидация проблем налоговой нагрузки при инвестициях, при временном ввозе с целью ремонта, при работе по давальческим схемам. Улучшится совместимость при отношениях субъектов хозяйствования, работающих по общей и упрощенной системе.

Недостатки. Как и НДС, налог с продаж будет поддерживать диспропорции в налогообложении богатых и бедных, подавлять внутреннее производство и потребление по отношению к производству на экспорт. Не произойдет расширения базы налогообложения. Вся налоговая нагрузка ложится на конечного продавца, при этом возникает психологический стимул минимизировать эту высокую нагрузку, например путем продажи товара фиктивной фирме. Может появиться два параллельных рынка тех же самых товаров, с ценой, включая налог, и без него. Недостатком также можно считать несоответствие курсу на евроинтеграцию.

- Сочетание налога с оборота и налога с продаж.

Достаточно удачным можно считать сочетание налога с оборота по ставке менее 1% и налога с продаж по ставке 5%. Столь низкая ставка налога с оборота минимизирует его основной недостаток - кумулятивный эффект. А низкая ставка налога с продаж уменьшит диспропорции в налогообложении граждан, увеличит их реальные доходы и приведет к росту потребления и производства для внутреннего рынка, к созданию рабочих мест. Дополнительные поступления в бюджет можно получить, увеличив таможенные пошлины и акцизы.

- Взвешенный подход.

Сохранить НДС, как налог с добавленной стоимости, существенно изменив принципы его взимания: радикально снизить ставку, ликвидировать ВСЕ льготы и прекратить возмещение экспортерам. По грубым оценкам при таком подходе, ставка может быть снижена до 5%, сохраняя поступления в бюджет. В дальнейшем, в рамках снижения общей налоговой нагрузки, ставка может быть снижена еще на 1%. Возникает возможность получить дополнительные поступления в бюджет, увеличив таможенные пошлины и акцизы.

Достоинства. Крайне низкая ставка минимизирует диспропорции в налогообложении богатых и бедных. Прекратится подавление внутреннего производства и потребления по отношению к производству на экспорт. Значительно расширится база налогообложения. Увеличится рост производства и потребления на внутреннем рынке, реальных доходов граждан. Уменьшится доля перераспределения через бюджет. Отсутствие возмещения решит связанные с ним проблемы, в т.ч. криминал и коррупцию. Значительно снизятся затраты по администрированию. Снизится зависимость предпринимателя от чиновника. Существенно снизится налоговая нагрузка при инвестициях. Значительно уменьшится несовместимость при отношениях субъектов хозяйствования, работающих на полной системе налогообложения и упрощенной. Минимизация возможна, но, исходя из психологии плательщика, нет необходимости минимизировать столь низкий налог, распределенный по всей цепочке контрагентов. Снижение давления на ФОТ будет стимулировать легализацию зарплат. Мультипликативный эффект роста производства и потребления увеличит наполнение бюджета и будет стимулировать создание рабочих мест. Поступления НДС станут прогнозируемыми и будут расти вместе с ростом ВВП.

Недостатки. В цене экспортируемых товаров может присутствовать до 5% НДС. Это может быть критично для отдельных видов продукции. Увеличится налоговая нагрузка на производства, которые производят продукцию на экспорт, используя импортное сырье. Администрирование значительно упрощается, но остается достаточно сложным для малого бизнеса.

Можно однозначно утверждать, что реформирование, отмена, или замена НДС - проблема больше политическая, чем экономическая. Общество должно решить, готово ли оно покончить с криминалом и коррупцией, несправедливостью в налогообложении бедных и богатых, диспропорциях в развитии экономики и другими проблемами, которые создает НДС. А власть, выражая интересы общества, должна проявить политическую волю, чтобы решить эти проблемы в пользу общества, а не отдельных элит или кланов, как это происходит сегодня. В противном случае, любой проект реформирования останется невостребованным[8].

3.2 Проблемы исчисления и взимания налога на прибыль в РФ и пути их решения

У российских бухгалтеров существует мнение, что учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, регламентируемый Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, является одним из самых сложных вопросов бухгалтерской практики. Необходимость вести учет многочисленных, в том числе и несущественных, разниц, возникающих в связи с различиями в правилах учета доходов и расходов в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства и Налогового кодекса РФ, рост трудозатрат учетных служб организации и затрат на аудиторские услуги повлекли за собой непонимание бухгалтерского сообщества в целесообразности требований ПБУ 18/02. В связи с этим появилось почти единодушное мнение практикующих бухгалтеров – ПБУ 18/02 следует отменить.

Проблема кроется в том, что нормы, заложенные в ПБУ 18/02, рассчитаны на достижение одновременно двух разных целей.

Первая цель - сформировать на счетах бухгалтерского учета налог на прибыль путем выявления и отражения в учете всех разниц между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. То есть, во многих случаях, на практике нормы ПБУ 18/02 используются для организации предусмотренного Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) налогового учета по налогу на прибыль. При этом в разрез с требованиями статьи 314 НК РФ налоговый учет ведется с отражением хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета методом двойной записи. Помимо того, что складывается ситуация, когда информация для подготовки бухгалтерской отчетности формируется по налоговым правилам, достижение данной цели порой бывает трудновыполнимо, а зачастую и невозможно, влечет за собой громоздкий учет многочисленных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. То есть бухгалтеру приходится отдельно отражать в учете информацию о состоянии каждой разницы (например, разница все еще накапливается, начато ее погашение или она уже списана).

Вторая цель – приблизится к требованиям МСФО в части подготовки бухгалтерской отчетности, содержащей достоверную информацию об отложенных налогах на прибыль и величине расхода по налогу на прибыль за отчетный период.

Однако сразу следует отметить, что ПБУ 18/02 основано на методе, который не соответствует требованиям МСФО. Концепция, заложенная в основе ПБУ 18/02 – это метод обязательств по отчету о прибылях и убытках.

В качестве основного метода учета налога на прибыль метод обязательств по отчету о прибылях и убытках  был разрешен к применению МСФО до 1 января 1998 г. Данный метод определял налоговые разницы как различия между налогооблагаемой базой по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью: налоговые разницы рассчитывались по доходам и расходам организаций.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках построен на выявлении временных, или, как их еще можно назвать, срочных разниц. Данный метод полностью соответствовал экономическим реалиям, когда основной акцент аналитики делали на финансовые результаты (отчет о прибылях и убытках), что и определяло цену бизнеса. В дальнейшем, с развитием экономических отношений, стоимость бизнеса стала определяться финансовым положением компании (величиной активов и обязательств в бухгалтерском балансе). Следовательно, метод обязательств по отчету о прибылях и убытках перестал удовлетворять потребностям пользователей финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 12, начиная с 1 января 1998 г., запрещает применение метода обязательств по отчету о прибылях и убытках и вводит другой метод – метод обязательств по балансу Различие между двумя этими методами очевидно, так как метод обязательств по балансу (балансовый метод). сосредоточивает внимание на временных разницах.

По общему правилу МСФО (IAS) 12 все временные разницы являются временными разницами. Но имеются случаи, когда временные разницы не ведут к возникновению временных (срочных) разниц: например, актив переоценивается, а переоценка для целей налогообложения не учитывается. Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся временными, например, когда балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы. Поэтому в соответствии с МСФО признание отложенных налогов осуществляется в отношении операций, связанных с движением собственного капитала, то есть отложенные налоги дебетуются или кредитуются непосредственно на счет собственного капитала, если налог относится к статьям, которые также дебетуются или кредитуются на счета собственного капитала. Согласно ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства возникают в отношении доходов и расходов, признаваемых только в отчете о прибылях и убытках.

Если сравнить методологическую трудоемкость двух этих методов, то балансовый метод более прост в практическом применении, так как построен на сравнении налоговой базы актива или обязательства и его балансовой стоимости на отчетную дату в отличие от метода обязательств по отчету о прибылях и убытках, который влечет за собой трудоемкий пообъектный учет постоянных и временных разниц.

Но концептуальное отличие от МСФО (IAS) 12 показывает лишь то, что в основу ПБУ 18/02 заложен метод учета отложенных налогов, ранее применявшийся в МСФО. Введение в российскую практику требований учета отложенных налогов на прибыль (вне зависимости от метода) позволяет при подготовке бухгалтерской отчетности, основанной на соблюдении бухгалтерских допущений и принципов (начисления, осмотрительности, существенности), повысить ценность отчетности для внешних пользователей путем отражения информации об отложенных налоговых активах и обязательствах как статьях, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Кроме того, принцип начисления (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности) позволяет рассматривать отложенные налоги в качестве элементов финансовой отчетности, которые должны признаваться в тех же отчетных периодах, что и хозяйственные операции.

Однако проблема заключается в том, что во многих случаях на практике при отражении информации об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах в бухгалтерской отчетности принцип начисления, а также принципы осмотрительности и существенности игнорируются бухгалтерами в угоду налоговому учету. Например, принцип существенности предполагает, что в расчеты отложенных налогов на прибыль не должны включаться временные разницы в случае их несущественности, а принцип осмотрительности говорит о том, что в отдельных случаях признание отложенных налогов активов возможно при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Но сформировать величину налога на прибыль для заполнения налоговой декларации возможно лишь с учетом всех возникающих в отчетном периоде постоянных и временных разниц и вне зависимости от их существенности и возможности погашения в последующих отчетных периодах.