Налогообложение реализации внутри страны и на экспорт

При приобретении товаров, материалов, услуг ООО «НОРДИНТРАСТ» ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке в конце отчетного периода.

В Приложении Е – книга покупок за 1 квартал 2009 года зарегистрированы счета-фактуры покупок, полученные ООО «НОРДИНТРАСТ» от поставщиков. Общая сумма покупок, включая НДС, составила 1556714,65 руб., в том числе стоимость покупок без НДС – 1319249,70 руб. и сумма НДС – 237464,95 руб.

Так как в 1 квартале 2009 года ООО «НОРДИНТРАСТ» произвело реализацию пиломатериалов на внутреннем рынке и на экспорт, то необходимо произвести расчет суммы НДС, подлежащей вычету, при экспортных операциях и при операциях на внутреннем рынке.

Общая сумма продаж (без НДС) составила 2863644,26 руб.

Расчет доли продаж на экспорт и на внутренний рынок:

На внутреннем рынке - 423372,85/2863644,26*100 % = 14,7 8%.

На внешнем рынке - 2440271,41/2863644,26*100 % = 85,21 %.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2009 года  (Приложение Е), получено счетов-фактур покупок на сумму 1556714,65 руб.,  в том числе НДС-237464,95 руб.

Расчет суммы НДС, подлежащей вычету по этим операциям:

237464,95*14,78% = 35097,32 руб.- сумма НДС, подлежащая вычету и  относящаяся к реализации на внутреннем рынке.

237464,95*85,21% = 202343,88 руб. - сумма НДС, подлежащая возмещению по экспортным операциям в 1 квартале 2009 года.

На основании имеющихся данных следует заполнить налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года по ООО «НОРДИНТРАСТ».

2.4 Порядок исчисления налога на прибыль организации

При исчислении налога на прибыль организаций большое значение имеет правильное распределение расходов организации.

Расходы ООО «НОРДИНТРАСТ» представлены в следующей схеме:

Схема 1 – Классификация расходов ООО «НОРДИНТРАСТ» за 1 квартал 2009 года.

Информация о затратах производства обобщается на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг[20].

Для обобщения информации о произведенных расходах в ООО «НОРДИНТРАСТ» ведется журнал-ордер по счету 20 «Основное производство».

В 1 квартале 2009 года были произведены следующие расходы:

- закуплен и отпущен в производство пиловочник на сумму 745658,26 руб.;

- железнодорожные услуги, услуги по погрузке пиломатериалов в вагоны, услуги по оформлению ГТД, затраты на электроэнергию, услуги по ремонту оборудования составили 709993,99 руб.;

- приобретение запасных частей для деревообрабатывающих станков на сумму 34724,54 руб.;

- зарплата работников составила 517200 руб.;

- ЕСН – 166219,20 руб.;

- амортизация оборудования – 183908,52 руб.;

- земельный налог – 5280 руб.;

- налог на имущество – 33856 руб.

Итого прямые и косвенные расходы на производство и реализацию продукции составили 2396840,51 руб.

Прочие расходы – это услуги банка, которые составили 8050 руб.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, предназначен счет 90 «Продажи».

В отчетном периоде ООО «НОРДИНТРАСТ» реализовало готовую продукцию на сумму 2939851,36 руб., в том числе НДС 76207,11 (Приложение Л). Право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю в момент отгрузки.

Себестоимость отгруженной продукции 2396840,51 (Приложение К).

Выручка в оплату отгруженной продукции поступила своевременно.

Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Себестоимость продаж» и 3 «Налог на добавленную стоимость». Таким образом, прибыль от продаж в 1 квартале 2009 года составила:

2939851,36 - 2396840,51 - 76207,11 = 466803,74 руб.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами.

В ООО «НОРДИНТРАСТ» прочими расходами являются услуги банка.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие расходы в 1 квартале 2009 года составили 8050 руб. (Приложение М).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

В ООО «НОРДИНТРАСТ» прибыль от основного вида деятельности в 1 квартале 2009 года составила 466803,74 руб., прочие расходы – 8050 руб.

Таким образом, чистая прибыль составила 458753,74 руб. (Приложение М).

Расчет налога на прибыль:

ФБ = 458753*2 % = 9175 руб.

Бюджет субъекта РФ = 458753*18 % = 82576 руб.

На основании имеющихся данных следует заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года.

2.5 Налоговая декларация по НДС

2.5.1 Состав декларации

Налоговая декларация по НДС включает в себя титульный лист, 9 разделов, регламентирующих расчет сумм налога по различным операциям, и приложение (всего 11 страниц).

Нумерация страниц декларации осуществляется сквозным методом, начиная с титульного листа. При этом не имеет значения количество заполняемых страниц (листов) разделов и приложения к декларации.

При расчете суммы налога для заполнения декларации сумму налога следует округлять до целого числа.

При заполнении всех разделов указывается ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента), а также порядковый номер страницы.

2.5.2 Документы, на основании которых составляется декларация

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента). В некоторых случаях, специально установленных Налоговым кодексом РФ, декларация может составляться на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Согласно ст. 314 Налогового кодекса РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Так, в частности, согласно п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

2.5.3 Заполнение налоговой декларации

На титульном листе необходимо указать все данные, относящиеся к налогоплательщику:

- ИНН – 2920009914;

- КПП – 292001001;

- вид документа – 1 (первичный);

- налоговый период – 3 (квартал);

- номер квартала – 01;

- отчетный год – 2009;

- представляется в МИФНС РФ №6 по Архангельской области и НАО;

- код 2920;

- полное наименование организации – ООО «НОРДИНТРАСТ»;

- номер контактного телефона налогоплательщика – 88183452634;

- данная декларация составлена на 5 страницах;

- с приложением подтверждающих документов на 53 листах.

Раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ».

По строке 020 отражается налоговая база – продажа на внутреннем рынке – 423373 руб. и в графе 6 – сумма НДС по ставке 18% - 76207 руб.

Так как больше никаких налогооблагаемых операций в 1 квартале 2009 года не было, то показатели п.6 и п. 9 равны показателям п.1, то есть 76207 руб. – общая сумма НДС.

Продолжение раздела 3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ».

По строке 220 указывается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету и относящаяся к реализации на внутреннем рынке (определена расчетным путем) – 35097 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету, (строка 340) – 35097 руб.

По строке 350 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность между суммой НДС, исчисленной от продажи, и суммой НДС, подлежащей вычету) – 41110 руб.

Раздел 5. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена».

По строке 010 в графе 2 указывается налоговая база – продажа на экспорт – в сумме 2400271 руб. Сумма НДС по ставке 0 % равна 0. Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена – 202344 руб. (определены расчетным путем). Итого сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу, - 202344 руб.

Раздел 1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика».

В данном разделе указываются  следующие показатели:

- Код бюджетной классификации – 18210301000011000110;

- Код по ОКАТО - 11250551000;

- Код по ОКВЭД – 02.01.1;

- По строке 040 – сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, равна 0;

- По строке 050 – сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета. Определяется как разница между показателями раздела 5 и раздела 3.

202344 – 41110 = 161234 руб.

Таким образом, подлежит возмещению из бюджета НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 161234 руб.

(Приложение И).

2.6 Налоговая декларация по налогу на прибыль

2.6.1 Состав налоговой декларации

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период.

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при составлении Декларации только за налоговый период.

2.6.2 Заполнение налоговой декларации

На титульном листе указываются следующие данные:

- ИНН – 2920009914;

- КПП – 292001001;

- номер корректировки – 0 (первичная);

- налоговый период – код 21 – 1 квартал;

- отчетный год – 2009;

- представляется в налоговый орган (код) – 2920;

- наименование организации – ООО «НОРДИНТРАСТ»;

- код вида экономической деятельности по ОКВЭД – 02.01.1 – лесопильное производство;

- номер контактного телефона – 88183452634;

- на 8 страницах;

- с приложением подтверждающих документов или их копий на 0 листах.

Лист 02 «Расчет налога на прибыль» содержит следующие показатели:

- строка 010 «Доходы от реализации» - 2863644 руб.;

- строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» - 2396841 руб.;

- строка 040 «Внереализационные расходы» - 8050 руб.;

- строка 060 «Итого прибыль (убыток)» - 458753 руб. (2863644 – 2396841 – 8050);

- строка 100 «Налоговая база» равна строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» - 458753 руб.;