Налогообложение реализации внутри страны и на экспорт

97

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

Налоговые отношения носят перераспределительный характер, поэтому от их развития также зависит общественный прогресс. В то же время они, основываясь на первичных распределительных (денежных) отношениях, зависят от их собственного совершенства и адекватности состоянию экономического базиса. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она признана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной составляющей финансово-бюджетной системы являются налоги.[14]

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса[25].

В настоящее время страны поддерживают экономические отношения друг с другом, осуществляя экспорт и импорт товаров, работ и услуг.

Целью данной работы является изучение налогообложения реализации внутри страны и на экспорт, изучить специфику исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль, выявить проблемы, связанные с данными налогами, и предложить пути их решения.

Объектом исследования является ООО «НОРДИНТРАСТ».

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Экономическая сущность и роль НДС в формировании бюджета

С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения[24].

Теоретически НДС представляет собой долю в процентах от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от поставщика исходного сырья до потребителя конечной продукции). Для предприятия величина добавленной стоимости представляет собой разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основных фондов). Налогооблагаемая база для НДС включает зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера[14].

Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Объектами налогообложения служат:

а) реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

б) передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

в) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

г) ввоз товаров на таможенную территорию РФ:

- важнейших медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;

- услуг по уходу за больными и престарелыми людьми;

- услуг детских дошкольных учреждений;

- продуктов питания в школьных и студенческих столовых и столовых медицинских учреждений;

- услуг по перевозке пассажиров, за исключением такси;

- ритуальных услуг.

Налогоплательщики, как юридические, так и физические лица, могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных календарных месяцев их налоговая база без учета НДС не превысила 2 млн. рублей. Освобождение распространяется на двенадцать налоговых периодов.

Данная льгота не распространяется на плательщиков акцизов и не применяется в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

В практике применения Закона о налоге на добавленную стоимость сложным оказывалось точное определение места реализации товаров, и особенно услуг. Налоговый кодекс уточняет это. Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на ее территории вообще или в момент отгрузки или транспортировки. А также в случае, если монтаж, установка или сборка товара производится на территории России.

Местом реализации работ или услуг признается территория РФ, если работы (услуги) связаны с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории РФ, а так же, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ, или услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, спорта фактически оказываются на территории РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров, местом вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров.

НДС имеет ряд налоговых льгот, причем перечень операций, освобождаемых от налогообложения Налоговым кодексом, расширен.

Не подлежит налогообложению реализация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам. Льгота применяется в отношении граждан тех государств, где установлена аналогичная льгота российским гражданам. Не подлежит налогообложению реализация:

- почтовых марок, лотерейных билетов, маркированных открыток и конвертов. (Льгота не распространяется на реализацию коллекционных марок);

- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений;

- монет из драгоценных металлов, являющихся валютой, за исключением коллекционных монет;

- долей в уставном капитале, паев в паевых фондах, ценных бумаг;

- услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;

- услуг в сфере образования, кроме консультационных услуг;

- ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий;

- работ по реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

- услуг, за которые взимается госпошлина, лицензионные и патентные пошлины и сборы;

- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- товаров, работ, услуг, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи РФ, кроме подакцизных товаров;

- и др.

Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:

- реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями;

- реализация товаров, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;

- осуществление банковских операций;

- реализация изделий народных художественных промыслов;

- оказание услуг по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;

- реализация руды и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, драгоценных металлов и драгоценных камней;

- издательство и реализация научной и учебной книжной литературы;

- оказание услуг членами коллегий адвокатов;

- реализация продукции средств массовой информации;

- передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

- и др.

Помимо вышеперечисленного Налоговый кодекс устанавливает перечень ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению. Среди них:

- товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи РФ;

- материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для лечения инфекционных заболеваний;

- художественные ценности, передаваемые в виде дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия;

- печатные издания, получаемые библиотеками и музеями по международному книгообмену;

- технологическое оборудование, ввозимое в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

- необработанные природные алмазы;

- товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических представительств;

- валюта и ценные бумаги;

- продукция морского промысла.

Если предприятия реализуют льготируемые товары наряду с другой продукцией, то налоговая льгота может быть применена только в случае ведения раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров.

Налоговый кодекс вводит три ставки НДС: 0 %, 10 %, 18%.

Применение нулевой ставки – это еще одно расширение налоговых льгот[17].

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома или отходов, содержащих драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;

8) припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

Налогообложение производится по ставке 10 % при реализации:

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молоко и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; живой рыбы; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей: трикотажных и швейных изделий; обуви; кроватей; матрацев; колясок; школьных тетрадей, дневников, счет; игрушек; пластилина; пеналов; альбомов для рисования и черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств;

- изделий медицинского назначения.

К абсолютному большинству товаров, работ и услуг применяется ставка 18 %.

В случаях, когда товар реализован по определенной цене и нужно исчислить налоговую базу, то применяются расчетные налоговые ставки НДС – 9,09 % льготная и 15,25 % основная в следующих случаях:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- при удержании НДС налоговыми агентами;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее пререработки;

- передачи имущественных прав;

- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.[14]

Главой 21 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты, уменьшающие исчисленную сумму налога. Вычетам подлежат:

1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) для осуществления операций, которые признаются объектами налогообложения, а также для перепродажи;

2) суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами (например, при аренде Федеральной собственности);

3) суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг);

4) суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (в пределах норм) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации и др.[17].

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.

Полностью возмещаются из государственного бюджета суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями поставщикам и подрядчикам за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве следующих видов товаров (выполнении работ, оказании услуг):

- товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемых услуг и работ, а также услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ;

- товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ним;