Налогообложение реализации внутри страны и на экспорт

Дополнительным аргументом являлся антиинфляционный характер данной меры, позволяющей сдерживать рост заработной платы на высокорентабельных предприятиях, имеющих финансовые возможности для повышения заработной платы. Приведенные аргументы, разумеется, могут вызывать возражения. Важно отметить, что ограничение затрат на оплату труда путем обложения их части налогом на прибыль было связано с большими издержками для общества, порождало стимулы предприятий к увеличению численности неквалифицированного, низкооплачиваемого персонала, что позволяло платить более высокую заработную плату квалифицированным работникам и высшему менеджменту, избегая повышения налогового бремени. Обсуждаемый порядок приводил к неэффективному использованию трудовых ресурсов и многочисленным злоупотреблениям таким, как, например, включение фиктивных работников в штат предприятий, сговор между работниками и руководителями, когда вместо заработной платы используются другие формы поощрения, увеличивающие затраты предприятия, вычитаемые из налогооблагаемой базы. Распространенной формой минимизации налога на превышение оплаты труда было создание нескольких предприятий, фактически подчиняющихся одному и тому же руководству и выполняющих одни и те же функции (работники оформлялись в эти предприятия по совместительству или по трудовым договорам).

Две рассмотренные особенности налогообложения: амортизация, далекая от экономической амортизации, и ограничение включения заработной платы в себестоимость, безусловно, искажали принятие решений предприятиями. Регламентация исключения из налогооблагаемой базы ряда затрат на производство, устаревшие нормы амортизационных списаний влекли за собой увеличение эффективной ставки налога в сравнении с законодательно установленным уровнем. Однако установить, каков был результирующий эффект описанных особенностей налогообложения - происходило ли стимулирование замены труда капиталом или наоборот, по-видимому, не является возможным, т.к. реальные соотношения затрат обоих факторов, разрешенных к включению в себестоимость, постоянно изменялись, как вследствие неравномерной динамики относительных цен, так и в результате спорадических индексаций параметров налоговой системы[9].

1.5 Методика исчисления НДС

При определении налоговой базы сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (1):

Н=НБ*НС,                                                                                                     (1)

где НБ – налоговая база;

      НС – налоговая ставка.

А при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (2):

Н=НБ1*НС1+НБ2*НС2+НБ3*НС3 .                                                                                              (2)

Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм НДС. Перечень налогооблагаемых операций приведен в п. 1.1 данной работы.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к отгрузке.

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен.

При реализации товаров выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам (3):

НДСбюджет=НДСначисл. - НВ,                                                                         (3)

где НВ – налоговые вычеты.

1.6 Методика исчисления налога на прибыль организаций

В общем виде механизм исчисления налога на прибыль можно представить следующим образом:

1) определяются налогооблагаемые доходы организации за текущий период, т. е. это все доходы, полученные организацией в текущем году, в первую очередь, это выручка от реализации.

При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов.

2) определяются вычитаемые расходы организации, т. е. все расходы, понесенные организацией в текущем периоде;

3) определяются убытки, т. е. превышение расходов над доходами. Глава 25 НК РФ позволяет уменьшать прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков по данным налогового учета;

4) определяется ставка налога.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (4):

Н=НБ*НС,                                                                                                    (4)

где НБ – налоговая база;

      НС – соответствующая налоговая ставка.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период формируется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме. Данный расчет составляется на основании данных аналитических регистров налогового учета нарастающим итогом с начала года. Глава 25 НК РФ не рассматривает расчет налоговой базы как регистр налогового учета и не предъявляет никаких требований по утверждению ее формы учетной политикой организации.

Налогоплательщик может при составлении расчета налоговой базы воспользоваться соответствующими таблицами из формы налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии со 283 НК РФ применяется налоговая скидка к уже сформированной налоговой базе – это перенос убытков на будущее.

Если налогоплательщик получил отчетном году убыток, то в этом периоде налоговая база признается равной 0, а в следующем периоде он может учесть этот убыток полностью или частично[14].

2 ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (НА МАТЕРИАЛАХ ООО «НОРДИНТРАСТ»)

2.1 Общая характеристика ООО «НОРДИНТРАСТ»

Общество с ограниченной ответственностью «НОРДИНТРАСТ» (Company «NORDINTRUST») является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Данная организация имеет полную юридическую и экономическую самостоятельность, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения, самостоятельный баланс, расчетный счет, может иметь иные счета в российских и зарубежных банках, штампы, бланки, эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и иные средства индивидуализации.

Уставный капитал 10000руб.

Из основных средств у предприятия имеются здание телятника, лесопильное оборудование и земельный участок.

Основной вид деятельности  ОООО «НОРДИНТРАСТ» - переработка лесоматериалов (пиловочника), изготовление доски обрезной и реализация ее на экспорт. В результате переработки пиловочника получается следующая продукция:

42% - доска обрезная, которая реализуется на экспорт;

15% - горбыль. Реализуется на внутреннем рынке;

10% - некондиционная доска. Реализация на внутреннем рынке;

33% - опилки, обрезки, отходы.

Цель деятельности организации – извлечение прибыли.

15 января 2008 года ООО «НОРДИНТРАСТ» заключило контракт на поставку пиломатериалов обрезных с Компанией «Пайонир Инвест Лимитед» (США). Согласно контракту общая сумма сделки составляет 9100000,00 руб. (в ЕВРО по курсу на 15.01.2008 года – 75833,33).

Договор вступил в силу с 16.01.2009 года и действует до 31 декабря 2009 года. Количество предполагаемой поставки продукции – 2000м3 в пределах 10% в сторону увеличения или уменьшения.

Поставка осуществляется железнодорожным транспортом. Частичная отгрузка разрешается. Минимальная отгрузочная партия – один вагон. Отгрузка каждой партии товара осуществляется по следующим реквизитам:

- Станция назначения – ст.Крустпилс, Латвийской железной дороги

- Грузополучатель – СИА «Селиас Межс»

- Станция перехода: Россия – Латвия – станция Скангали

                                     Латвия – Россия – станция Карсава.

Цена товара 120 евро за 1 м3. Она включает в себя стоимость товара, упаковки, погрузки, железнодорожный тариф до границы Россия – Латвия (ст. Скангали), страховки, а также все налоги, сборы и иные платежи, выплачиваемые в стране Продавца в связи с исполнением настоящего контракта.

15 января 2009 года на счет ООО «НОРДИНТРАСТ» поступила предоплата в сумме 75833,33 евро, что в пересчете на российскую валюту составляет 9100000,00 рублей по курсу на 15.01.2008.

ООО «НОРДИНТРАСТ» приступило к выполнению условия контракта.

2.2 Формирование и учет налогооблагаемых показателей

2.2.1 Формирование и учет налогооблагаемых показателей для исчисления НДС

Бухгалтерской службе организации необходимо следить за правильным оформлением документов налогового учета по НДС. Для выполнения этой задачи все организации должны оформлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам.

Правила ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг) журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также порядка оформления счетов-фактур определены постановлением Правительства РФ от 02. 12. 2000 № 914 (с учетом последующих дополнений и изменений).

Счет-фактура – это основной документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога на добавленную стоимость к вычету, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Счет-фактура является первичным учетным документом для целей налогового учета и составляется поставщиком (продавцом) при продаже товаров в двух экземплярах, первый из которых (оригинал) должен передаваться покупателю.

Применительно к организациям счет-фактура должна содержать подписи и расшифровки подписей (фамилии, инициалы) руководителя и главного бухгалтера организации-продавца.

Счет-фактуры не должны содержать подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления.

Организации-покупатели должны вести журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. Полученные счета-фактуры должны храниться в этом журнале.

Организации-продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур. Вторые экземпляры выставленных счетов-фактур должны храниться в этом журнале.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

При приобретении товаров организации-покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке в конце отчетного периода.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке.

При продаже товаров организации-продавцы должны вести книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т. е. сумма налога включается в стоимость приобретенных товаров.

Впоследствии сумма НДС, включенная в стоимость таких товаров, списывается в установленном порядке на себестоимость продукции (работ, услуг).

Сумма НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов) на территории РФ, учитываются в стоимости таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: