Налогообложение реализации внутри страны и на экспорт

- услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом[25].

1.2 Экономическая сущность и роль налога на прибыль организаций в формировании бюджета

Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов, формирующих налоговую систему Российской Федерации. Он был введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который действовал до 1 января 2002 г. в редакции последующих изменений и дополнений.

С 1 января 2002 г. введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Налог на прибыль кроме фискальной функции используется при регулировании инвестиционной активности, привлечении иностранного капитала, развитии малого предпринимательства и т.д. В консолидированном бюджете он занимает первое место среди источников доходов, в федеральном бюджете – второе после НДС.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

а) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - полученный через представительства доход, уменьшенный на величину расходов;

в) для прочих иностранных организаций – доход, полученный от источников РФ.

К доходам относятся:

а) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

б) внереализационные доходы.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с рублевыми доходами.

Доходы от реализации состоят из выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных организацией, выручки от реализации имущества, включая ценные бумаги, и выручки от реализации имущественных прав.

Иные доходы налогоплательщика признаются внереализационными доходами. К ним относятся доходы:

1)                от долевого участия в других организациях;

2)                от операций купли-продажи иностранной валюты;

3)                от сдачи имущества в аренду или субаренду;

4)                в виде безвозмездно полученного имущества;

5)                в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, по ценным бумагам и т. п.;

6)                от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

7)                в виде дохода прошлых лет, выявленного в данном налоговом периоде;

8)                в виде положительной курсовой разницы, образующейся по валютным счетам;

9)                в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

К внереализационным доходам относятся и другие доходы, не связанные с реализацией товаров либо имущества.

Главой 25 установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При определении налоговой базы не учитываются, в частности, такие виды доходов:

1)                имущество, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2)                имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал организации;

3)                имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

4)                средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

5)     средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента;

6)                имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

7)                стоимость дополнительно полученных организацией – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания, пропорционально количеству принадлежащих им акций;

8)                суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетом, списанной в соответствии с законодательством;

9)                положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

10)            средства, полученные в виде безвозмездной помощи;

11)            суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг.

Некоторые льготы имеют лицензированные образовательные учреждения, сельскохозяйственные товаропроизводители и организации российской оборонной спортивно-технической организации. Так, у образовательных учреждений не учитывается в налоговой базе безвозмездно полученное оборудование, используемое в образовательных целях. У сельскохозяйственных товаропроизводителей освобождается от налога на прибыль стоимость мелиоратных и других сооружений сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств.

При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления, использованные налогоплательщиками по назначению. Освобождение от налога не распространяется на случаи целевого поступления подакцизных товаров.

При исчислении налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Они должны быть подтверждены документально. Расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя шесть групп. Это:

1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) расходы на эксплуатацию основных средств, включая ремонт, техническое обслуживание, поддержание их в активном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, приборов, приспособлений, спецодежды, а также топлива, энергии, воды, приобретение работ и услуг производственного характера.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на транспортировку и хранение. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

В расходах на оплату труда учитываются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, включая стимулирующие начисления и надбавки, премии, компенсационные выплаты, единовременные поощрительные начисления и пр.

Существенно меняется подход к исчислению амортизации. Начисление амортизации производится на имущество, результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности, которыми налогоплательщик владеет, используя их для извлечения дохода. В понятие амортизируемого имущества входят земля и другие объекты природопользования, как, например, вода, недра и пр. не относятся к нему также материально-производственные запасы, товарные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, если оно не используется для предпринимательской деятельности; объекты внешнего благоустройства, например, дорожного хозяйства, продуктивный скот. Освобождается от амортизационных отчислений имущество стоимостью до 10 тыс. рублей.

Если основные средства находятся на реконструкции продолжительностью более одного года или на консервации длительностью более одного квартала, то амортизация в этот период не начисляется. После окончания реконструкции или расконсервации основных средств амортизация начисляется в обычном порядке.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, устанавливается Правительством РФ.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, проведение работ подготовительного характера, таких как подготовка территории к ведению горных и строительных работ, включая строительство подъездных путей и хранилищ. Учитываются также расходы на возмещение ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации возводимых объектов и на возмещение потерь сельского хозяйства при изъятии земель, порче пастбищ и т. д.

Данные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр.

Расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки являются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), включая расходы на изобретательство. Для целей налогообложения данные расходы признаются после окончания исследований или разработок или завершения отдельных этапов данных работ. Они равномерно включаются налогоплательщиком в состав расходов в течение одного года при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, услуг).

Безрезультатные научные исследования также подлежат включению в состав прочих расходов.

В состав расходов входят затраты на обязательное и добровольное страхование имущества. Страхование долго недооценивалось в нашем обществе, в то время как оно является одним из важнейших элементов системы рыночных экономических отношений. Страховой рынок – это составная часть финансового рынка страны, позволяющая обеспечивать непрерывность хозяйственной деятельности даже при наступлении неблагоприятных событий. Страхование не только способствует развитию общественного производства и воспроизводства, но и активно влияет через страховой фонд на финансовые потоки в государстве. Положение, при котором невозможно относить все затраты на страхование на издержки производства, длительное время негативно сказывалось на нашей экономике.

Согласно 25 главе НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по следующим видам добровольного страхования имущества:

- страхование транспортных средств;

- страхование грузов;

- страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства;

- страхование рисков при выполнении строительно-монтажных работ;

- страхование товарно-материальных запасов;

- страхование урожая сельскохозяйственных культур и страхование животных;

- страхование иного имущества, направленного на извлечение дохода;

- страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ или международными обязательствами.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов. Расходы по добровольному страхованию включаются в размере фактически произведенных затрат.

Глава 25 НК РФ предусматривает широкий перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:

- суммы налогов и сборов, относимых на себестоимость;

- расходы на сертификацию продукции;

- комиссионные сборы;

- портовые и аэродромные сборы;

- расходы на охрану имущества;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- арендные платежи;

- расходы на оплату юридических, аудиторских и консультационных услуг;

- командировочные расходы;

- расходы на подбор, подготовку и переподготовку кадров;

- представительские расходы;

- расходы на исследование конъюнктуры рынка;

- ряд других видов расходов.

Некоторые из них имеют ограничения.

Помимо расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются и внереализационные расходы. К ним относятся обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, работ или услуг. Это могут быть затраты на организацию выпуска ценных бумаг; расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; арбитражные сборы и судебные расходы; оплата услуг банков; расходы в виде сумм штрафов, пеней и прочих санкций за нарушение договорных и долговых обязательств и т. д. К внереализационным расходам приравниваются также убытки, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде.

Глава 25 НК РФ, наряду с общей налоговой ставкой в размере 20 %, устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником выплаты из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям – по ставке 9 %, иностранным организациям – по ставке 15 %.

При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15 % и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-плательщиком.

Также по ставке 15 % подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента[1].