Налогообложение реализации внутри страны и на экспорт

- строка 140 «Ставка налога на прибыль - всего» - 20 %;

- строка 150 «В Федеральный бюджет» - 2 %;

- строка 160 «В бюджет субъекта РФ» - 18 %;

- строка 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль - всего» - 91751 руб.;

- строка 190 «В Федеральный бюджет» - 9175 руб.;

- строка 200 «В бюджет субъекта РФ» - 82576 руб.;

Лист 02 (продолжение):

- строка 210, 220, 230 – 0 руб., так как авансы не начислялись;

- строка 270 «Сумма налога к доплате в Федеральный бюджет» - 9175 руб.;

- строка 271 «Сумма налога к доплате в бюджет субъекта» - 82576 руб.;

- строка 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующим за текущим отчетным периодом» - 30583 руб. (91751/3);

- строка 300 «В Федеральный бюджет» - 3058 руб. (9175/3);

- строка 310 «В бюджет субъекта РФ» - 27525 руб. (82576/3).

Приложение №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»:

- признак налогоплательщика (код) – 1;

- строка 010 «Выручка от реализации - всего» - 2863644 руб.;

- строка 011 «Выручка от реализации товара (работ, услуг) собственного производства» - 2863644 руб.;

- строка 040 «Итого доходы от реализации» - 2863644 руб.

Приложение №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»:

- признак налогоплательщика (код) – 1;

- строка 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)» - 2365755 руб.;

- строка 040 «Косвенные расходы - всего» - 39136 руб.;

- строка 041 «Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ» - 39136 руб.

Приложение №2 к Листу 02 (продолжение):

- строка 130 «Итого признанных расходов» - 2396841 руб.;

- строка 131 «Суммы начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - всего» - 183909 руб.;

- строка 200 «Внереализационные расходы - всего» - 8050 руб.;

- строка 203 «Внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода» - 8050 руб.

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

1.1. для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций:

- признак налогоплательщика (код) – 1;

- Код по ОКАТО – 11250551000;

- строка 030 «Код бюджетной классификации» - 18210101011011000110;

- строка 040 «Сумма налога к доплате» - 9175 руб.;

- строка 060 «Код бюджетной классификации» - 18210101012021000110;

- строка 070 «Сумма налога к доплате» - 82576 руб.

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

1.2. для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи:

- признак налогоплательщика (код) – 1;

- Код по ОКАТО – 11250551000;

- строка 110 «Код бюджетной классификации» - 18210101011011000110;

- строка 120 «Сумма ежемесячного авансового платежа по первому сроку» - 3058 руб.;

- строка 130 «Сумма ежемесячного авансового платежа по второму сроку» - 3058 руб.;

- строка 140 «Сумма ежемесячного авансового платежа по третьему сроку» - 3058 руб.;

- строка 210 «Код бюджетной классификации» - 18210101012021000110;

- строка 220 «Сумма ежемесячного авансового платежа по первому сроку» - 27525 руб.;

- строка 230 «Сумма ежемесячного авансового платежа по второму сроку» - 27525 руб.;

- строка 240 «Сумма ежемесячного авансового платежа по третьему сроку» - 27525 руб.

(Приложение Н).

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ

3.1 Проблемы исчисления и взимания НДС в РФ и пути их решения

Существуют следующие основные системные проблемы, связанные с налогом на добавленную стоимость:

1. Неравномерность налоговой нагрузки на плательщиков - конечных потребителей товаров и услуг.

НДС является непрямым налогом - его платит конечный потребитель в цене товаров и услуг. Условно можно выделить три основные категории наших потребителей:

- Граждане с низкими и крайне низкими доходами, их в стране большинство, они практически все свои доходы направляют на потребление. Уровень налогообложения НДС составляет 13%-15% от их доходов.

- "Средний класс". Около 6% населения. Потребление составляет 40%-80% от доходов, остальные средства они направляют в сбережения. Уровень налогообложения НДС составляет 6%-12% от их доходов.

- Граждане с высокими доходами. На текущее потребление они тратят менее четверти своих доходов. Уровень налогообложения НДС для этой категории составляет менее 5%.

Таким образом, основная налоговая нагрузка ложится на плечи малообеспеченных: низкооплачиваемых, пенсионеров и иждивенцев. По приблизительной оценке, до 2/3 поступлений в бюджет от НДС собирается именно с этих категорий наших граждан. Помимо социальной несправедливости, это приводит к необходимости более высоких социальных выплат, а значит, высокой налоговой нагрузке для перераспределения большей доли ВВП через бюджет. Часть выплат, которая изымается у наших граждан посредством НДС, может достигать 8%-10% доходной части бюджета. Следует отметить, что не все эти средства возвращаются в бюджет, значительная часть или разворовывается, или, как сегодня принято говорить, возвращается в экономику.

2. Несоответствие НДС структуре и текущему уровню развития экономики и общества.

Рассмотрим влияние НДС на различные аспекты развития экономики и общества, с момента введения этого налога до настоящего времени.

В развитых странах налог на добавленную стоимость вводился, когда экономика и общество достигали такого уровня развития, при котором рынок товаров становился насыщенным конкурентными предложениями, а рынок потребления уже начинал ограничиваться потребностями граждан. Возникала возможность кризиса перепроизводства, примером может быть Великая Депрессия. Введение НДС приводило к изъятию оборотных средств у производств, работающих на внутренний рынок, что подавляло внутреннего производителя, и тем самым стимулировало производство продукции для внешних рынков.

В нашей стране НДС был введен в начале 90-х по ставке 28%, когда производство товаров для внутреннего рынка практически отсутствовало, прилавки были заполнены импортными товарами, а 90% граждан находилось за чертой бедности. Возможно, в те годы, НДС в какой-то степени способствовал исправлению последствий гиперинфляции, вызванной проводимой монетарной политикой. Однако по сути, был введен налог на бедного потребителя в период тотального обнищания наших граждан.

В последующие годы, НДС продолжал и продолжает подавлять производство товаров для внутреннего рынка. Наш внутренний производитель так и остался неразвитым, и это имеет отношение не только к высокотехнологическим производствам, но и к производству товаров первой необходимости и продуктов питания, например мы производим менее половины мяса от наших потребностей. Также примером того, что производство не развито, может быть значительный рост цен на ряд товаров и услуг в течение 2005 года, вызванный преобладанием денежной массы над товарной.

Подавляя развитие внутреннего производства, НДС тем самым не способствовал созданию рабочих мест. Часть наших граждан могли бы работать и производить товары и услуги, а сегодня остаются иждивенцами, что опять-таки увеличивает необходимый уровень социальных выплат. Неразвитость внутреннего производства также приводит к необходимости большей доли импорта, что ухудшает платежный баланс страны.

В то же время НДС оставался экономически нейтральным для отраслей, работающих на экспорт. Это способствовало возрождению производств, существовавших ранее, например металлургических и химических. Сегодня до 60% экономики работает на экспорт. К сожалению, мы экспортируем в основном продукцию с низкой степенью переработки, энергоносители, сырье и полуфабрикаты, не создавая при этом высокой добавленной стоимости. Значительный перекос в сторону экспорта поставил экономику в существенную зависимость от конъюнктуры рынков сбыта. Наши экспортные отрасли являются энергозатратными, поэтому экономика критически зависит от цен энергоносителей, доля которых достигает 30% в общем объеме импорта. На один килограмм условного топлива наша страна производит в 4 раза меньше ВВП, чем Гондурас. Однако мы продолжаем стимулировать экспорт, и подавляем внутреннее производство, по оценке Кабмина налоговое давление на внутреннего производителя более чем вдвое выше, чем для экспортных отраслей.

НДС сдерживает инвестиции, облагая ввозимое или приобретаемое оборудование. Для фермера НДС является налогом на затраты, что требует компенсаций при продаже продукции, а значит, опять-таки перераспределения большей доли ВВП через бюджет. Как уже отмечалось выше, налоговая нагрузка НДС в первую очередь ложится на малообеспеченных граждан, еще более уменьшая их низкие реальные доходы, и ограничивая потребление. О каком налоге на потребление вообще можно говорить, если около 5% работающих не всегда могут купить даже товары первой необходимости, такие как мыло и стиральный порошок. Сегодня нам нужно стимулировать не экспорт, а наоборот, потребление и производство товаров на внутреннем рынке, увеличивать реальные доходы граждан, а не отбирать их через налоги.

Сегодня НДС мешает преодолеть проблему бедности, он не дает снизить долю перераспределения через бюджет, а значит и общее налоговое давление. А ведь в 2005 году повышение налогового давления с 37% до 42% от ВВП привело к существенному замедлению роста экономики. И этот процесс замедления роста продолжается, откуда же при этом мы сможем получить дальнейший рост поступлений в бюджет? НДС ставит предпринимателя в большую зависимость от чиновника и порождает высокий уровень криминала и коррупции. НДС создает значительную дополнительную нагрузку на фонд оплаты труда, не способствуя легализации зарплат, чем углубляет кризис пенсионного фонда. В целом, НДС тормозит процесс формирования среднего класса - основы современного демократического общества. А именно средний класс в развитых странах производит основную долю ВВП и является основным плательщиком налогов.

Можно сделать следующие выводы: На данном этапе развития нашей страны НДС порождает и поддерживает значительные диспропорции в экономике и обществе и препятствует их гармоничному развитию. НДС можно было бы считать приемлемым и даже полезным налогом, если бы производство товаров и услуг для внутреннего рынка значительно преобладало над экспортом, а хотя бы 70% граждан имели реальные доходы в 4-5 раз выше нынешних. Ряд экспертов считают НДС налогом, который разрушает экономику, что он является вредным для нашей страны и задержал ее развитие на несколько лет.

3. Высокий уровень криминала и коррупции, связанный с существующими принципами функционирования НДС, низкая собираемость и крайне высокие затраты по администрированию.

Когда покупатель приобретает товар у конечного продавца, НДС в цене товара не поступает в бюджет непосредственно от конечного продавца, а его уплата распределяется по всей цепочке производства/продажи. Каждый контрагент платит свою часть НДС пропорционально создаваемой им добавленной стоимости. Это и обеспечивает «экономическую эффективность» - основное и практически единственное достоинство НДС.

Однако, любой из контрагентов может понизить свою добавленную стоимость, например создав фиктивные затраты, и по сути своровать часть НДС, собираемого с конечных покупателей – наших граждан. Для тех же целей могут быть специально созданы фиктивные посредники. Таким образом, чтобы проследить правильность уплаты НДС, нужно проверить всю цепочку производства/продажи.

Ситуация еще хуже при производстве товаров на экспорт. При существующей схеме, НДС должен быть экономически нейтральным для экспортируемой продукции, поэтому весь НДС, собранный с контрагентов, предшествующих конечному экспортеру, должен быть возмещен последнему.

Кроме рассмотренной схемы завышения затрат, при экспорте возможны следующие злоупотребления: закупка продукции (например зерна) без НДС с требованием последующего возмещения НДС в стоимости закупленной продукции; фиктивный экспорт или существенное завышение стоимости экспортируемой продукции с требованием возместить НДС из этой стоимости. Таким образом, при экспорте, по сути необходимо проверить всю цепочку контрагентов, и в ряде случаев физически проверить соответствует ли продукция заявленной.

Именно поэтому и возникают проблемы с возмещением НДС или возмещение вообще не происходит. Сначала НДС возмещается западным компаниям, затем государственным, затем «своим», а на остальных честных (которые не дают взяток) просто не хватает. О возмещении НДС уже давно говорят как о отдельном виде (криминального) бизнеса. Чиновник также позволяет себе задерживать общий процесс возмещения, например если недостаточно средств в бюджете, переносить возмещение на последующие периоды, и производить возмещение в зачет уплаты других налогов, что снижает общие налоговые поступления.

Сохраняется возможность злоупотреблений, даже если проводить полную проверку экспортера, его продукции, и всех его контрагентов при каждом случае возмещения НДС. Например, злоупотребления возможны, если предприятие, осуществляющее фиктивный экспорт, не требует возмещения НДС, а переносит сумму возмещения в счет уплаты последующих периодов. Еще одна особенность НДС, его «экономическая эффективность» позволяет сегодня производить экспорт продукции своей же оффшорной компании по заниженной цене, и при этом вообще не платить налоги и оставлять всю прибыль за границей.

НДС давно перестал быть бюджетообразующим налогом. К таким выводам пришли многие политики, экономисты, специально созданные комиссии и Счетная палата. За последние 6-7 лет ВВП утроился, а поступления НДС выросли в 1,5 раза. Прослеживается общая тенденция снижения поступлений НДС по отношению к ВВП, при этом НДС можно считать самым непрогнозируемым налогом. Даже при новой власти, если отбросить «игру цифр» Министерства финансов, в бюджет 2005 г. собрали только 20 млрд. НДС, а это составляет всего лишь 1% от валового дохода предприятий страны.

Существующие принципы не только администрирования, но и самого механизма работы НДС создают и поддерживают высокий уровень криминала и коррупции, приводят к разворовыванию до 40% этого налога, способствуют получению крайне высоких нелегальных доходов отдельными группами лиц, требуют особо высоких затрат по администрированию, и ставят предпринимателя в существенную зависимость от чиновника. По оценке экспертов, большая часть (до 90%) злоупотреблений связаны именно с возмещением НДС, и они будут существовать до тех пор, пока будет существовать само возмещение.

Предлагаются следующие пути решения проблем НДС:

1. Консервативный подход.

Сохранение существующих принципов налогообложения при значительном снижение ставки НДС и улучшении его администрирования.

Снижение ставки НДС позволит в некоторой степени уменьшить создаваемые им диспропорции в налогообложении богатых и бедных, снизится подавление внутреннего производства и потребления по отношению к производству на экспорт. Уменьшится налоговая нагрузка при инвестициях, при невозмещении НДС, при временном ввозе с целью ремонта, при работе по давальческим схемам. Уменьшится несовместимость при отношениях субъектов хозяйствования, работающих с НДС и без НДС. Уменьшится доля перераспределения через бюджет. Согласно Концепции реформирования национальной комиссии, ставка НДС должна быть снижена до 12%. Ряд общественных организаций и экспертов предлагают снизить ставку до 10%.