Налог на прибыль

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

Налогу подлежали:

- предприятия,  обязанные публично отчитываться  о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и  поставки, на которые были получены  особые промысловые свидетельства,  если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие  по избранию или найму в  состав правлений учетных и  наблюдательных комитетов и ревизионных  комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.

Не подлежали  налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем  на 1916-1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году. 

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост  прибыли. Теперь налог взимался в  размере, соответствовавшем числу  полных проработанных до закрытия фирмы  месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост  прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих  размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий,  обязанных публично отчитываться  о результатах своей финансово-хозяйственной  деятельности при отношении прибыли  к основному капиталу в размере  6% - ставка налога 40% суммы прироста  прибыли, 9,5% прибыли к стоимости  основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный  размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России  находило довольно адекватные способы сбора  налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время  собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

В СССР налог  на прибыль не прекратил своего существования. Во времена НЭПа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода, потом была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента – прибыль и налог с оборота, однако оба эти платежа не признавались налогами.

С 1966 года предприятия  стали уплачивать три платежа  из прибыли: плата за фонды, фиксированные  платежи (рентные) и свободный остаток  прибыли.

В 1970-х годах  начался крупномасштабный эксперимент  по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли.

В 1977 году эта  модель была распространена на всех юридических  лиц. Её суть состояла в следующем: для  предприятия заранее определялся  процент прибыли, передаваемой в  бюджет, и процент, оставляемый в  его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года.

Следующий эксперимент  производился в 1983-1984 годах, причём сверху государством устанавливались нормативы  по отчислениям прибыли, а остаток  шёл предприятиям.

В середине 1990 года предпринимается попытка введения в СССР налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднён. В декабре 1991 года одновременно были приняты законы о налоге на доход и налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковским и страховым видам деятельности в 1992-1993 годах взимался налог с дохода.

27 декабря 1991 года принимается закон № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий  и организаций», к которому за период его десятилетнего действия было принято более 25 поправок и изменений.

Налоговая система, действующая в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже  в середине 1992 г. и в последующие  годы в нее были внесены существенные изменения.

С 1 января 2002 года, согласно гл. 25 НКРФ, вводится новый  порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Современный характер налогообложения прибыли предприятий  в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако явным отличием является чрезмерно фискальная направленность налоговой системы России и множество ещё нерешённых проблем.

В настоящее  время идёт активное реформирование налоговой системы России, процесс  приближения форм и методов налогообложения  к наиболее рациональным мировым  системам.[10]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Методы исчисления  налога на прибыль организации

 

Налог на прибыль  является одним из важнейших элементов  налоговой системы и одним  из основных источников поступлений  в федеральный бюджет. Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 –  Плательщики налога на прибыль [1]

 

Плательщики налога на прибыль  организации являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.[1]

Объектом обложения налога на прибыль  служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается выручка от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.

Балансовая прибыль слагается  из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств  и иного имущества предприятия  и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Таким образом, балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Для получения общей выручки (всего  выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.

 

Все доходы предприятия, подлежащие налогообложению, в свою очередь подразделяются на доходы от реализации и внереализационные  доходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль [1]

 

Существуют  доходы, получаемые организацией, но необлагаемые налогом на прибыль (не учитываемые  при определении налоговой базы). Они регулируются статьёй 251 НК РФ.

Расходы – это обоснованные, документально подтверждённые затраты налогоплательщика.

При определении  прибыли учитываются только расходы, связанные с коммерческой деятельностью  организации, и не учитываются расходы, связанные с иными видами деятельности.

 

Расходы также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 - Расходы, облагаемые налогом на прибыль [1]

 

Основная ставка налога на прибыль организаций установленная  главой 25 НК РФ равна 20%.

При этом сумма  налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2%, зачисляется  в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. [1].

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены  так называемые специальные ставки:

 

1. Размер ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств:

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4 - ставки налога на прибыль по видам долговых обязательств [1]

 

2. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов:

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 - налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов [1]

 

3. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства:

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 - Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций [1]

 

Расчёт налоговой  базы за отчётные (налоговый) период формируется  налогоплательщиком самостоятельно в  произвольной форме. Существует три  варианта уплаты налога на прибыль, которыми может пользоваться налогоплательщик, исходя из интересов своей организации и удобства уплаты данного налога в бюджет, они определены в 25 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 7 - Способы уплаты налога на прибыль организаций [1]

 

Налоговый период по налогу на прибыль - календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.