Налог на прибыль

     Содержание 
 
 
 
 

Введение 3

Глава I. Роль и значение налога на прибыль  в налоговой системе  России 5

1.1. Роль налога на  прибыль для государственного  бюджета и предприятий 5

1.2. Этапы развития  налогообложения  прибыли в экономике  России 7

     1.3.  Общая характеристика налога на прибыль организаций 10

Глава 2. Механизм начисления и взимания налога на прибыль на ОАО  «Молоко» 22

2.1. Краткая характеристика  ОАО «Молоко» 22

2.2. Расчет налога  на прибыль за 2009 год 26

2.3. Оптимизация налога  на прибыль 37

Заключение 49

Список  используемой литературы. 52 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических  лиц. Действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введенный  с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного  опыта, изучение которого необходимо с связи с расширением международных экономических связей.

     Значение  налога на прибыль очень актуально  на сегодняшний день для государственного бюджета. Эта актуальность обосновывается тем, что налог на прибыль имеет  двоякое значение: фискальное и регулирующее.  
Во-первых, налог является важным доходом бюджета.

     Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами. Так, изменяя обложение прибыли  юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное  давление на динамику производства: стимулировать  его развитие либо сдерживать движение вперед.

     Степень разработанности проблемы. Проблема оптимизации российской системы  налогообложения (и отдельных видов  налогов) исследовалась Л. Абалкиным, Л. Андриановым, А. Ворониным, С. Глазьевым, А. Колесковым, Л. Лавровым, В. Лексиным, В.Мокрым, Р. Новоселовым, С. Павленко, Т. Поляком, Л.Прониной, М. Яндиевым.

     Исследования  косвенного налогообложения отражены в работах Т. Вло-диной, О. Пчелинцева, Н. Косаревой.

     Развитию  и анализу современного налогообложения  посвящены работы А. Брызгалина, Л. Дуканич, Г. Игнатовой, В.Князева, А.Козырина, Н. Кузнецова, О. Мещеряковой, П. Мостового, И. Перонко, В.Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова.

     Налоговое право представлено в работах  И. Антонюка, А. Брызгалина, С. Пепеляева.

     Теоретико-методологические аспекты налогообложения, касающиеся формирования налоговых доходов  бюджетов, рассматривают в своих  трудах О. Богачева, И. Горский, Ю.Данилевский, Ю.Любимцев, Л. Маршавина, Л. Павлова, В. Пансков.

     Однако  при всей ценности проведенных исследований теоретические, методологические и  прикладные аспекты проблемы формирования и дифференциации отдельных видов  налогов остаются слабо разработанными. Проблемы формирования целостной концепции развития бюджетной обеспеченности субъектов налоговых отношений (особенно на муниципальном уровне) и механизма их функционирования решены не полностью. Трансформация налоговой политики требует научного подхода, интеграции со стратегией рыночного развития российской экономики в территориальных образованиях.

     Целью курсовой работы является изучение и  совершенствование действующего механизма  начисления и взимания налога на прибыль  организации.

     Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть роль и значение налога на прибыль в налоговой системе России;
2. Привести общую характеристику налога на прибыль организаций;
3. Рассмотреть механизм начисления и взимания налога на прибыль;
4. Провести оптимизацию налога на прибыль.

 
 
 
 
 
 

     Глава I. Роль и значение налога на прибыль в налоговой  системе России

      
1.1. Роль налога на прибыль  для государственного бюджета и предприятий 

     Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый со всех юридических  лиц независимо от видов собственности  и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль  только те юридические лица, которые  имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством). Он играет важнейшую и очень ответственную  роль.

     В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления  средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ .

     Взимание  налога на прибыль осуществляется в  соответствии с главой 25 НК РФ.

     Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в  соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано  ранее, разбивается на две составные  части: часть налога предприятия  уплачивают в федеральный бюджет и часть - в республиканский бюджет. Причем федеральным законодательством  регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты  субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации  определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты.

     Таким образом, относясь к категории федеральных  налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется  его распределительная функция .

     Федеральный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных  и административно-территориальных  образований, существенные различия в  социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической  обстановке и т.п., объективно требуют  учета этих особенностей в финансово-бюджетном  механизме. Расширение самостоятельности  и ответственности субъектов  РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением  финансовой базы регионов. Именно по этому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ) и местными.

     Налог на прибыль организаций – прямой, т.е. его величина прямо зависит  от конечных финансовых результатов  их деятельности. Поэтому данный налог  влияет на инвестиционные процессы и  процесс наращивания капитала. Для  организаций налог на прибыль  является основным.

     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную  стоимость, акцизов и затратами  на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость  продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки  от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) и порядок  формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом.

     Прибыль от реализации основных средств и  другого имущества предприятий  и организаций определяется как  разница между продажной ценой  и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной  на индекс инфляции, исчисленной в  установленном порядке. При этом остаточная стоимость применяется  к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат  от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     По  предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для  целей налогообложения применяется  рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуг), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической  себестоимости. Сумма выручки, полученная от реализации основных фондов и иного  имущества, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту  нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью  и расчетом по налогу на прибыль.

      
1.2. Этапы развития налогообложения прибыли в экономике России 

     В России процесс перехода от чисто  дискреционного, осуществлявшегося  по усмотрению чиновников, распределения  прибыли между предприятием и  государственным бюджетом к налоговой  системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени  происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завершен в 1990 году, когда  дифференцированные по предприятиям и  по годам нормативы отчислений в  бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные).

     Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался  исходя из фактических результатов  деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены  авансовые платежи налога, которые  позволяли выровнять поступления  налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений  за период, проходящий между начислением  налога и его перечислением в  бюджет.

     Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало  прогрессивность шкалы налога в  зависимости от рентабельности. Такой  подход к налогообложению искажает принятие решений об инвестировании в отрасли с различной отдачей, а, следовательно, искусственно ограничивает инвестирование в ряде секторов экономики. На практике прогрессивное налогообложение  мало применялось. Кроме прогрессивности  шкалы налога на прибыль, законодательство предусматривало налоговое регулирование  процесса ценообразования. В целях  предотвращения роста цен на продукцию  производственно-технического назначения в связи с переходом от административно  контролируемых цен к договорным ценам предусматривалось введение предельного уровня рентабельности отдельных видов товаров. Вся  прибыль, полученная сверх этого  уровня, должна была изыматься, однако, простые бухгалтерские методы позволяли  предприятиям легко избавляться  от резкой дифференциации рентабельности отдельных видов выпускаемой  продукции.

     В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован описанный выше прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.  
Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования.

     Разумеется, полное исключение из базы налогообложения  всех экономических издержек технически неосуществимо. Но в России ограничения  вводились даже в тех случаях, когда оценка затрат не являлась проблематичной, а возможности злоупотребления  были ограниченными.

     Нормы амортизации, с одной стороны, были весьма низкими (при равномерном  начислении амортизации предполагались нереально длительные сроки службы основных средств) и не обеспечивали экономической амортизации основного  капитала, позволяющей обеспечить его  воспроизводство, а, с другой стороны, разрешалось начисление амортизации  на все элементы капитала, не принимая во внимание их фактический возраст, что увеличивало размеры амортизационных  отчислений. Такое положение искажало оценку затрат капитала. Если принять во внимание инфляционные процессы, снижавшие реальную величину амортизационных отчислений, а также отсутствие регулярной переоценки основных фондов, то очевидно, что налог на прибыль увеличивал предельные затраты предприятий на капитал. В то же время для обеспечения нейтральности налога на прибыль необходимо, чтобы разрешенный метод амортизации обеспечивал действительное возмещение фактического экономического износа капитальных активов. Этому может способствовать, например, свободное начисление амортизации (разрешение немедленного списания активов) без вычета процента и финансирование инвестиций за счет выпуска облигаций. В других ситуациях при установлении налога на прибыль затраты на капитал могут как уменьшаться, так и увеличиваться.