Налог на прибыль

     По  строке 080 в нашем случае указывается сумма не возмещенных организации затрат, связанных с приобретением права на земельный участок. В эту строку переносится показатель строки 350 приложения № 3 — 2 403 000 руб.

     По  строке 110 указывается сумма убытка от реализации земельного участка, признаваемая в целях налогообложения в 2009 году, — 56 100 руб.

     По  строке 130 отражается общая сумма  расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:

     4 257 318 руб. + 1 372 500 руб. + + 2 466 284              + 2 466 284       руб. + 2 403 000 руб. + + 56 100 руб. = 10 555 202 руб.

     Далее заполняются строки 131—302. Из названных  строк в нашем примере заполняются строки 131 и 200.

     По  строке 131 справочно указывается  сумма амортизации, начисленной  за налоговый период:

     503 600 руб. + 237 530 руб. = 741 130 руб.

     По  строке 200 указывается сумма внереализационных  расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:

     35 790 руб. + 112 100 руб. = 147 890 руб.

     Все необходимые приложения заполнены. Теперь заполняется лист 02.

     Лист 02

     В строки 010—050 переносятся показатели из соответствующих приложений:

• в строку 010 — показатель строки 040 приложения № 1 — 12 659 608 руб.;
• в строку 020 — показатель строки 100 приложения № 1 — 344 500 руб.;
• в строку 030 — показатель строки 130 приложения № 2 — 10 555 202 руб.;
• в строку 040 — показатели строк 200 и 300 приложения № 2 — 147 890 руб.;
• в строку 050 — показатель строки 360 приложения № 3 — 255 000 руб.

     Теперь  можно определить, какую сумму  прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

     строка 010 + строка 020 – строка 030 – – строка 040 + строка 050.

     Сумма прибыли в нашем примере равна:

     12 659 608 руб. + 344 500 руб. – – 10 555 202 руб. – 147 890 руб. + 255 000 руб. = 2 556 016 руб.

     Она указывается по строке 060.

     Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет, эта сумма отражается также по строкам 100 и 120.

     По  строке 140 указывается общая ставка налога на прибыль — 20%, а по строкам 150 и 160 указываются ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (2%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (18%).

     Сумма налога на прибыль по организации  составляет:

     2 556 016 руб. х 20% = 511 203 руб.

     Этот  показатель отражается по строке 180.

     Теперь  надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

     — в федеральный бюджет — 51 120 руб. (2 556 016 руб. х 2%). Эта сумма указывается по строке 190;

     — в бюджет субъекта Российской Федерации — 460 083 руб. (2 556 016 руб. х 18%). Эта сумма указывается по строке 200.

     По  строкам 210—230 указываются суммы  авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение налогового периода (в 2009 году). По условиям примера сумма исчисленных авансовых платежей равна 726 410 руб. Эту сумму необходимо вписать в строку 210. По строкам 220 и 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (72 641 и 653 769 руб. соответственно).

     Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240—260 ставятся прочерки.

     Теперь  необходимо определить сумму налога на прибыль, подлежащую доплате или  уменьшению в федеральный и региональный бюджеты за 2009 год (строки 270, 271, 280 и 281). Так как у ОАО «Молоко» сумма исчисленных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2009 году, превышает сумму налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, необходимо рассчитать суммы налога на прибыль, причитающиеся к уменьшению в бюджет. Для этого из суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей нужно вычесть исчисленные суммы налога на прибыль по соответствующим бюджетам. Сумма налога на прибыль, подлежащая к уменьшению в федеральный бюджет, равна:

     72 641руб. – 51 120 руб. = 21 521 руб.

     Сумма налога на прибыль, подлежащая к уменьшению в бюджет субъекта РФ, равна:

     653 769 руб. – 460 083 руб. = 193 686 руб.

     Строки 290—310 в декларации за налоговый период не заполняются.

     Теперь  можно перейти к заполнению раздела 1.

     Раздел 1

     В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика  и подлежащие уплате или к уменьшению в бюджет.

     На  основании показателей этого  раздела сумма налога на прибыль  будет занесена сотрудниками налоговых  органов в лицевой счет организации.

     Организация должна заполнить подраздел 1.1 раздела 1.

     Этот  подраздел заполняется следующим  образом.

     По  строке 010 указывается код по ОКАТО.

     По  строке 030 проставляется код бюджетной  классификации. Для федерального бюджета — 182 1 01 01011 01 1000 110.

     Так как у ОАО «Молоко» налог на прибыль за 2009 год исчислен к уменьшению в бюджет, далее заполняется строка 050. По ней отражается сумма налога на прибыль, подлежащая к уменьшению в федеральный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 280 листа 02 декларации (21 521 руб.).

     Далее заполняются строки 060 и 080.

     По  строке 060 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, — 182 1 01 01012 02 1000 110.

     В строку 080 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая к уменьшению в региональный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 281 листа 02 декларации (193 686 руб.).

     Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.1, должен подтвердить руководитель организации.

     Титульный лист

     В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ОАО «Молоко» указывается ИНН и КПП организации.

     В строке «Номер корректировки» вписывается 0, в строке «Налоговый (отчетный) период» — 34, в строке «Отчетный год» — 2009.

     Далее указывается код налоговой инспекции (02) и места учета (032), куда представляется декларация, а также полное наименование организации — Закрытое акционерное общество «Молоко», код по ОКВЭД и номер контактного телефона.

     Заполненная декларация состоит из 9 страниц, о чем указывается в соответствующей ячейке.

     После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность  и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель организации. Для этого в нижней левой части титульного листа в соответствующей ячейке сначала ставится 1, а затем отдельно на каждой строке указывается фамилия, имя и отчество руководителя ОАО «Молоко», ставится его подпись и дата подписания декларации.

     Образец заполненной декларации см. в приложении. 

     2.3. Оптимизация налога на прибыль 

     Перед многими организациями, осуществляющими  хозяйственную деятельность, встает проблема налогового планирования. Налоговое  планирование является составной частью финансового планирования.  
    Основной целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, и, как следствие, увеличение реальных возможностей для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.  
    Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

     Будет рассмотрено два способа оптимизации налога на прибыль.

1. Создание резерва по сомнительным долгам для оптимизации налога на прибыль

     Практически у каждой организации имеется  непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем  создания резерва по сомнительным долгам.     Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

     Необходимо  учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения  методом начисления.

     В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок  формирования резерва:  
    • организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;  
    • рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;  
    • рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.     При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249 НК РФ.

     Согласно  статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     Создание  резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым  регистром. Суммы отчислений в эти  резервы включаются в состав внереализационных  расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

     Резерв  по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к  взысканию) признаются те долги перед  налогоплательщиком, по которым истек  установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

     В бухгалтерском учете также предусмотрено  создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.     Порядок создания резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н). Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.