Налог на прибыль

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как  экономическая категория – это  обобщающий показатель финансовых результатов  хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование  с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог  на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Новизна исследования заключается  в комплексном, глубоком изучении теоретических  и методических основ организации  налогового контроля, в разработке методики его построения на основе использования данных бухгалтерского учета и рекомендаций по применению методики контроля правильности расчетов по налогу на прибыль организаций.

Мне интересен налог на прибыль, порядок формирования доходов и расходов для его начисления, а также методика расчета этого налога, к тому же эта тема сейчас очень актуальна, поэтому я решила выбрать именно эту тему для написания дипломной работы.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации.

Предметом исследования работы является налог на прибыль, а за объект исследования берется организация ООО «Агро-57», на примере которой и будет показано формирование доходов и затрат по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.

Для реализации поставленных целей в курсовой работе формируются следующие задачи:

1. экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся на предприятии;
2. налог на прибыль организаций с учетом изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса РФ Законом №58-ФЗ от 29.01.2010;
3. расчет налога на прибыль в организации, а также пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

Исходными данными для исследования и разработки поставленных задач в расчетной части дипломной работы являются технико-экономические показатели ООО «Агро-57».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ  ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ  

 

1.1 Общая характеристика федеральных налогов.  Экономическое содержание  прибыли

 

Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным  налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются парламентом РФ – Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина. [1]

В системе налогов  РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные  с этим налогом, имеют большое  значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налог на прибыль – это один из самых существенных источников пополнения государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Прибыль – это  основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей  экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

На рынке  предприятия выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом  материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль, есть ни что иное как валовой доход предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым  кодексом РФ (часть вторая, гл. 25). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Налогоплательщиками признаются:

1. Российские организации;
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы из источников в РФ.

Объектом налогообложения  является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации  признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты), для иностранных организаций – доход, полученный от российских источников.

Налоговой базой  является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. К средствам целевого финансирования будет относиться имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе из иных фондов поддержки научной и научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике"), по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

При определении  налогооблагаемой базы не учитываются  доходы, полученные в рамках целевого финансирования; имущество или имущественные  права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих; и др.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения  является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

1. По методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);
2. По кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все  организации должны применять в  качестве основного первый метод. Кассовый метод используют организации, у  которых сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превышает  установленного законом предела.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой  юрисдикции и налоговой базы. По общему правилу для российских организаций  и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, ставка налога составляет 20%. [1]

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, полученные от российских источников, установлены в размере 10 или 20%.

Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие  от налоговой юрисдикции, установлены  на доходы, полученные в качестве дивидендов или от операций с государственными и муниципальными ценными бумагами (15%); по ставке 9% - доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ. Прибыль, полученная Центральным банком РФ в результате осуществления функций, возложенных на него Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается по ставке 0%.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными  периодами по налогу на прибыль признаются: в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа  исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Все налогоплательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 История возникновения  налога на прибыль в России

 

Налог на прибыль  организаций – основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, введен с 1.01.92 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период   военных действий.

Почти за год  до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».