Налог на прибыль

Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль  одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена.

Метод начисления: в этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

При использовании  метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

При получении доходов в течение  нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По  производствам с длительным (более  одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных Договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов налогоплательщика.

Кассовый  метод: организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

При использовании кассового метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом следует  учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Сравнительная  характеристика налогообложения прибыли за рубежом и в России

 

В Германии налог на доходы корпораций относится к общим  налоговым поступлениям федераций  и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 505 – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от  источника их получения. А нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

В Законе о налоге с корпораций содержатся различные  налоговые ставки: 45% для нераспределяемой прибыли, 30% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов.

Для создания базы повышения или понижения тарифного  налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.

Законодатель  предусматривает довольно широкий  перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются  Федеральная почтовая администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации, ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:

• издержки выпуска акций;
• расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;
• проведением национальной политики;
• проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

Во Франции  корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской  деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%.

С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог  на прибыль юридических лиц взимается  в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества.

От  налогообложения  при определенных условиях освобождаются  муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

 Основная  ставка налога США на доходы  корпораций – 34%. НО уплачивается  данный налог ступенчато: 15% за  первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого  дохода, 25% - за следующие 25 тыс.  долларов, и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог.

В США, как и  в Германии, обложение корпорационными  налогами сопровождается большим количеством  льгот. От него освобождаются проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды, дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала, инвестиционной деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

Наряду с  многочисленными льготами в особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.

Одной из отличительных  черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль  корпораций (корпоративный подоходный налог). Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации.

Налогоплательщики самостоятельно заполняют  налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

 Ставки корпоративного  подоходного налога остаются  неизменными с 1991 года. Они составляют: 28% - для предприятий мелкого и  среднего бизнеса, 27% - для всех остальных налогоплательщиков.

Японские исследователи  налоговой проблематики обычно выделяют при группы субъектов, несущих бремя  налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет  корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

Современный характер налогообложения прибыли в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако явным отличием являются чрезмерно  фискальная направленность налоговой  системы России и наличие множества ещё нерешённых проблем.

В настоящее  время идёт реформирование налоговой  системы России, процесс приближения  форм и методов налогообложения  к наиболее рациональным мировым  системам.

Сейчас в  России налог на прибыль составляет 20%, как и в остальных странах мира в нашей стране наблюдается снижение ставок данного налога, что говорит о увеличении его направленности на регулирующую и социальную функции, нежели на фискальную.[5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ  НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ       

                                                                                          

2.1 Характеристика  исследуемого предприятия как  субъекта налогообложения      

 

           Общество  с  ограниченной  ответственностью  «Агро-57» (ООО «Агро-57» ИНН5720011277) создано в соответствии  с Федеральным Законом от  08.02.98 г. № 14 –ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» 29 ноября 2002года.

Место нахождения  Общества: г. Орел, Ливенская, д. 78.

Основной  целью  создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли и реализация социальных и экономических интересов участников и работников.

Видами деятельности Общества являются:

1. оптовая и розничная торговля товарами производственно-технического назначения и народного потребления;
2. осуществление коммерческой, посреднической, производственной   деятельности:
3. оказание маркетинговых, юридических, информационных консалтинговых, посреднических и иных услуг;
4. оптовая и розничная торговля средствами защиты растений,  удобрениями, семенами,  пестицидами и агрохимикатами;
5. оптовая и розничная торговля машинами и механизмами для сельского хозяйства, производство, реализация, пререработка, упаковка сельскохозяйственной продукции;
6. строительство и эксплуатация зданий и сооружений, мастерских, центров технического обслуживания, техническое перевооружение предприятий, предоставление различных услуг в указанной области, производство оборудования, аренда и прокат средств производства, строительство и эксплуатация гостиничных комплексов;
7. передача в аренду технических комплексов и средств производства;
8. внедрение современных технологий;
9. рекламная и издательская деятельность;
10. осуществление экспедиторской, транспортной, складской деятельности;
11. осуществление представительской деятельности в интересах российских и иностранных юридических и физических лиц;
12. внешнеэкономическая деятельность;
13. иные виды деятельности в соответствии с целями  и задачами Общества,  не запрещенные законодательством Российской Федерации.