Налог на прибыль

Расчёт разниц за налоговый период рекомендуется  проводить в соответствии с ПБУ18/02.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Прогнозирование  налога на прибыль организаций

Налоговое прогнозирование  является важнейшим элементом налоговой  системы. С помощью него определяется какое количество налогов и в  какой сумме должно поступить  на определённый период времени в  государственный бюджет, а также  какой объём налогов должен уплатить каждый конкретный налогоплательщик. Таким образом, налоговое прогнозирование можно рассматривать как с позиции государства, так и с позиции налогоплательщика.

Прогнозирование налога на прибыль имеет огромное значение как для государства, так и для отдельного налогоплательщика, так как государство с помощью рационального и обоснованного подхода к взиманию данного налога может обеспечить пополнение финансовых ресурсов бюджетов различных уровней, а предприниматель за счёт грамотного прогноза налога на прибыль на своём предприятии может получить больший доход, не нарушая налогового законодательства РФ.

На государственном  уровне различают оперативное, краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное налоговое  прогнозирование.

 

Таблица 2 – Виды налогового прогнозирования

 

Вид прогнозирования	Особенности прогнозирования
1	2
Оперативное прогнозирование	Осуществляется  Минфином России и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления  налогов на ближайшее время. Именно в процессе оперативного прогнозирование налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства.

Продолжение Таблицы 2

1	2
Краткосрочное налоговое прогнозирование	Служит основой для составления проектов федерального, регионального и местного бюджетов на очередной год.  Основой для него служат показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, вырабатываемые Минэкономики России, а также анализ налоговых поступлений в текущем году.
Среднесрочное и долгосрочное налоговое прогнозирование	решаются тактические  задачи для выработки стратегии  налогового прогнозирования. Оно охватывает совокупность всех налогов.

 

Налоговое прогнозирование  играет активную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. В его процессе принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, разрабатываются меры по совершенствованию контрольной работы налоговых органов, а также по улучшению общеэкономической обстановки в стране и регионах и созданию необходимых условий для предпринимательства, которые являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов за счет их лучшей собираемости.

Огромное значение налоговое прогнозирование имеет в период кризиса, так как в условиях неплатежеспособности из месяца в месяц растет задолженность предприятий-налогоплательщиков перед бюджетом, а собираемость по отдельным налогам не превышает 50-60%.

Налоговое прогнозирование  предприятий-налогоплательщиков является частью финансового прогнозирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налогооблагаемой базы для оптимизации налоговых платежей.

Налоговое прогнозирование имеет для предприятий огромное значение, а прогнозирование налога на прибыль играет ведущую роль, ведь прибыль и увеличение её размера – это главная цель деятельности любой организации. При этом каждый предприниматель старается снизить размеры уплачиваемого в бюджет налога на прибыль организации. Прогнозирование позволяет создать наиболее оптимальные условия для текущей или перспективной деятельности предприятия. Особенно важно это в современных российских условиях, когда налоговые платежи являются серьезным грузом для финансов налогоплательщика, когда достаточно непредсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов. 

К методам планирования налога на прибыль можно отнести следующие:

1)   Ситуационный метод налогового планирования.

Этот метод  прост и доступен для любой  организации. Данный метод можно  применять, если необходимо оценить выручку, расходы и налог на прибыль по конкретной хозяйственной ситуации (например, по конкретному хозяйственному договору).  

Порядок планирования можно представить в виде следующих действий:

1. Формируется  система договорных отношений  организации.

2. Подбираются  типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит  выполнять повседневно или эпизодически.

3. Разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах.

Могут рассматриваться  ситуации, когда необходимо оформлять  соответствующие документы: сертификаты, документы на участие в конкурсе и т. д.

4. После этого  из оптимальных ситуационных  блоков хозяйственных операций  составляется реальный журнал  хозяйственных операций, который  и служит основой бухгалтерского  и налогового учета.

5. При анализе  различных ситуаций целесообразно  сопоставлять полученные финансовые  результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими  санкциями.

2)   Расчетно-аналитический метод.

Расчетно-аналитический  метод предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и анализе налогооблагаемых баз, а также их составляющих. Для использования метода может быть применена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Согласно этому  методу могут подвергаться сравнению  квартальные, месячные и годовые  показатели.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим  методом, могут быть скорректированы  в соответствии со следующими причинами:

1. Планируемое увеличение/уменьшение объемов работ (услуг), выполняемых компанией (налог на прибыль);

2. Изменение законодательства (изменение размера ставки налога и т.п.);

3. Наличие штрафов, пени;

4. Иные причины.   

Данный метод прогнозирования налога на прибыль может быть рассмотрен на примере предприятия ООО «Агро-57».

Предположим, что  предприятие планирует в 2011 году расширить производство, за счёт чего увеличить объём реализованной  продукции. Это должно привести к  увеличению доходов и расходов соответственно на 10%.

Для составления  прогноза налога на прибыль на 2011 год  необходимо пересчитать налогооблагаемую базу с учётом данных изменений:

(руб.)

Соответственно  прогнозируемый налог на прибыль  организаций на 2011 год составит:

  (руб.)                   

3)   Балансовый  метод.

Балансовый  метод состоит в создании бухгалтерской  модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной  операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе — расчета баланса.

Баланс содержит доходы и расходы предприятия, которые  должны иметь равновесное состояние  значений на тот или иной конкретный срок. Бухгалтерский баланс дает наиболее широкий спектр данных для оценки финансового состояния предприятия. Средства предприятия по их составу характеризуют актив баланса, а источники их образования — пассив.

Поэтому большинство предприятий планируют на долгосрочную перспективу баланс доходов и расходов.

Налоговый бюджет по налогу на прибыль — составная часть финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного «Отчета о прибылях и убытках», прогнозного «Бухгалтерского баланса» и «Бюджета движения денежных средств». Показатели налогового бюджета — суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов, отражаются в «Производственном бюджете» и прогнозном «Отчете о прибылях и убытках».

Иногда в  рамках планирования по балансовому  методу составляют данные по следующим  операционным бюджетам (сметам): бюджету продаж, бюджету закупок материалов, бюджету закупок работ и услуг и т.д.

После этого  данные бюджетов сводят в бюджет доходов  и расходов и вычисляют налог  на прибыль:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Рисунок 18 - Прогнозирование  налога на прибыль балансовым методом

 

4)    Графический метод

Графический метод  путем схем и графиков позволяет  оценить размер доходов, расходов и  уплачиваемых налогов в прогрессии. Данный метод удобен при предоставлении информации руководству. Он позволяет сравнить сумму налога, уплачиваемую в базовом периоде с прогнозной суммой. 

Применение данных методов  в совокупности, поскольку позволяет получить наиболее достоверные результаты.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое прогнозирование на государственном уровне и на уровне налогоплательщика, представляет собой процесс определения налоговых сумм, различающихся в части интересов государства и налогоплательщика.

В процессе налогового прогнозирования происходит поиск  оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам обеих  сторон и способствующего достижению необходимого баланса их финансовых возможностей. [4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Направления оптимизации налога на прибыль организаций

 

Целью любого предприятия  является повышение прибыли, но при  этом как следствие повышается и  величина уплачиваемых налогов.

Уменьшение  налогового бремени, при росте прибыли, достигается предприятием за счёт оптимизации  налогов.

Оптимизация налога на прибыль включает в себя различные  инструменты и методы, которые  направлены, прежде всего, на увеличение чистой прибыли предприятия и поиск путей уменьшения налоговой базы.

Направлениями налоговой оптимизации по налогу на прибыль организаций являются:

- максимально  возможное увеличение расходов  организации;

- уменьшение  налогооблагаемой базы;

- уменьшение  ставок налога на прибыль.

Оптимизация налога на прибыль достигается путем  применения следующих инструментов и методов:

 

Рисунок 13 – Инструменты налоговой оптимизации налога на прибыль [4]

 

Следует помнить, что все инструменты и методы  оптимизации налогообложения необходимо учитывать в учетной политике или в договорах, в целях снижения риска привлечения экономических субъектов к ответственности за занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Более подробно можно  рассмотреть наиболее часто применяющиеся на практике методы оптимизации налога на прибыль.

Прежде всего, к таким  методам относится создание резервов:

-  по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию.

Порядок создания резерва  на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание регламентируется положениями статьи 267 НК РФ:

1. Необходимо отразить  в учетной политике положение  по созданию резерва на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание. Резерв создается в отношении  тех товаров (работ) по которым  в соответствии с условиями заключенных договоров с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.  

2. Определить предельный  размер отчислений в резерв, определяемый  как доля фактически осуществленных  налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный период.

3. Расходами признаются  отчисления в резерв на дату  реализации товаров (работ), по  которым будет осуществляться  гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание, а сумма фактически  произведенных затрат списывается  за счет резерва.  

4. Сумма резерва по  гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.