Налог на прибыль

                                                                                     

Продолжение Таблицы 2
1	2	3	4
3) Уточнен порядок учета расходов арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества.	п. 1 ст. 258 НК РФ	Капитальные вложения, произведенные  арендатором с согласия арендодателя за свой счет, амортизировались арендатором  в течение срока действия договора аренды. Сумма амортизации рассчитывалась исходя из срока полезного использования, определенного для арендованных объектов основных средств	Компании могут амортизировать капвложения в арендованное имущество  по нормам, не зависящим от срока  полезного использования этого  имущества. При этом важно соблюсти такое условие: данное капитальное вложение названо в качестве отдельного инвентарного объекта в Классификации основных средств. Правда, списывать стоимость неотделимых улучшений по-прежнему можно только до окончания срока договора аренды
4) Вместо ЕСН налог на прибыль будут уменьшать страховые взносы.		В налоговые расходы  компании включали ЕСН.	В налоговые расходы  компании включают страховые взносы в каждый из внебюджетных фондов
5) Закончился период, когда действовал льготный порядок налогового учета процентов.	п. 1 ст. 269 НК РФ, ст. 4 и 5 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ.	Проценты по кредитам и займам включались в налоговые  расходы в следующем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам могли учитывать в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (до 1 августа 2009 года — в 1,5 раза). По валютным обязательствам лимит составлял 22 процента.	Проценты по кредитам и займам снова включаются в налоговые расходы в прежнем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам учитывают в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По валютным обязательствам лимит снова составит 15%
6) Уточнен порядок учета процентов по кредитам и займам.	п. 8 ст. 272 НК РФ.	В Налоговом кодексе  РФ было указано, что признавать проценты надо на конец каждого отчетного  периода (например, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября).	Проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужно признавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке определяется и лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ.

    Продолжение Таблицы 2

1	2	3	4
7) Изменено одно из обязательных условий признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке.	подп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ.	Если когда-либо по ценным бумагам определялись рыночные котировки, их признавали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (при соблюдении прочих условий).	Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если в течение трех месяцев до совершения сделки по ним определяли рыночные котировки (при соблюдении прочих условий).
8) Расширен перечень медицинских услуг, оказанных работникам компании, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.	абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.	При расчете налога на прибыль учитывалась только стоимость  полисов добровольного медицинского страхования, не превышающая 6% от расходов на оплату труда.	Кроме расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете теперь можно списать стоимость медицинских услуг, оказанных работникам организации. Но общий лимит расходов по ДМС и стоимости медицинских услуг остался прежним — 6% расходов на оплату труда.
9) Уточнены методы списания ценных бумаг при их выбытии.	п. 9 ст. 280 НК РФ	При выбытии ценной бумаги расходы определяли: — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); — по стоимости единицы.	При выбытии ценной бумаги расходы можно определять: — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); — по стоимости единицы. То есть метод ЛИФО применять нельзя.

 

На основании  всего вышеизложенного можно  сделать вывод, что в законодательстве РФ происходят постоянные изменения, связанные с налогом на прибыль организаций. Зачастую они имеют противоречивый характер и делают налог на прибыль одним из самых неустойчивых и часто-изменяющихся налогов. Однако следует заметить, что многие изменения способствуют более эффективному и точному исчислению налога на прибыль, так как в законодательстве устраняются пробелы и недочёты, существовавшие ранее.

 

2. Организация расчетов по налогу на прибыль организаций

 

Организация расчётов по налогу на прибыль организации  ведётся на основе налогового учёта, применяющегося данной организацией.

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета  содержится недостаточно информации для  определения налоговой базы в  соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Организация учета  налога на прибыль должна осуществляться таким образом, чтобы формировалась полная и достоверная информация о порядке учёта, для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода,  а также, чтобы обеспечивались информацией внутренние и внешние пользователи, для контроля за правильностью, полнотой, своевременностью  исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка  учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в целях  налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также  обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

Организация учета  налога на прибыль должна отражать порядок формирования суммы доходов  и расходов, порядок определения  доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, суммы остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением  данных налогового учета являются:

- первичные  учетные документы;

- аналитические  регистры налогового учета;

- расчет налоговой  базы.

Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование  регистра;

- период (дату) составления;

- измерители  операции в натуральном (если  это возможно) и в денежном  выражении;

- наименование  хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров.

Содержание  данных налогового учета ( в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Аналитические регистры налогового учета – это  сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются  в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование  данных учета налога на прибыль организаций  предполагает непрерывность отражения  в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При чём аналитический  учет должен быть организован так, чтобы  он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры учета  налога на прибыль ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации.

Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, несшего исправление, с указанием даты и обоснования внесенного исправления.

Другими словами, можно сказать, что регистры налогового учета – это набор специализированных отчетов, трансформирующих бухгалтерский учет в налоговый, и формирующих записи в хранилище данных по налоговому учету.

Наиболее распространенными  регистрами по налогу на прибыль, являются  регистры трёх уровней.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 12 – Регистры налога на прибыль организаций [18]

Каждый регистр  состоит из четырех частей:

- данные по  бухгалтерскому  учету – данные, заполняемые на основании журнала  проводок;

- алгоритм пересчета  и данные по налоговому учету  – расчет суммы для налогового  учета;

- разницы по  ПБУ18/02 – расчет разниц за отчетный  период, расчет разниц на начало и конец отчетного периода;

- контроль - алгоритм, проверяющий наличие ошибок при  заполнении первых трех частей.

Такая форма  регистров, используемая в системе, где сразу сравнивается и бухгалтерский  и налоговый учет, делает процесс  формирования расчета прибыли нагляднее, а также более понятным аудиторам и прочим проверяющим.

Выходной формой отчетности является декларация по прибыли.

На предприятии ООО «Агро-57» налоговый учёт организован в соответствии с правилами, прописанными в учетной политике для целей налогообложения организации, которая утверждается на предприятии  один раз в год.

В налоговой  политике ООО «Агро-57» указано, что налогообложение осуществляется:

- на фонд  заработной платы сотрудников,

- на реализацию  отгруженных товаров (налог на прибыль организаций, НДС),

- а также  другие объекты, облагаемые налогом  в соответствии с законодательством  РФ.

Также в налоговой  политике ООО «Агро-57» указаны сроки подачи налоговой декларации и предоставлению отчётности по сформированным суммам налогов.

Так, налог на прибыль организаций в соответствии с налоговой политикой должен уплачиваться ежемесячными авансовыми платежами с доплатой или возвратом  налога по итогам квартала, полугодия, 9месяцев или года. 

На основании  учетной политики для целей налогообложения на предприятии для определения доходов и расходов применяется метод начисления.

Исчисляется налог  на основании налоговых регистров, если таковые отсутствуют, то на предприятии  разрешено использовать данные бухгалтерских  регистров (бухгалтерские справки, расшифровки по счетам бухгалтерского учета и др.), пересчитанные в соответствии с налоговым законодательством.