Налог на прибыль

Объектом налогообложения  налогом на прибыль организаций  на предприятии ООО «Агро-57» является прибыль, полученная данным предприятием в процессе осуществления своей деятельности за определённый отчетный (налоговый) период.

В ООО «Агро-57» прибыль формируется за счёт реализации продукции. Она отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки», а также на счёте 90 «Продажи». К данному счёту на предприятии открыты различные субсчета для учёта сумм, образующихся в связи с продажами товаров (работ, услуг).  Это 90/1 «Продажи/Выручка», 90/2 «Продажи/Себестоимость продаж», 90/9 «Продажи/Прибыли и убытки от продаж» и т.д.

Прибыль не связанная  с реализацией произведённой  продукции, но возникшая на предприятии отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы/ Прочие доходы».

Сумма полученной прибыли отражается в различных  формах отчётности. На предприятии ООО «Агро-57» прибыль отражается в балансе предприятия, Отчёте о прибылях и убытках, Отчёте о движении денежных средств и т.к. 

Налогооблагаемая  прибыль рассчитывается в налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций, в результате учета всех доходов  и расходов, подлежащих обложению  налогом на прибыль.

Расчёты по налогу на прибыль организации также осуществляются по счёту 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открыт специальный субсчет 68/7 «Расчёты по налогам и сборам/Налог на прибыль».

По дебету данного  счёта отражаются суммы налога на прибыль уплаченные предприятием за отчетный (налоговый) период, а по кредиту суммы задолженности перед бюджетом по данному налогу.

При уплате в  бюджет налога на прибыль составляется проводка: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам/Налог на прибыль», Кредит счета 51 «расчетный счет».

Однако прибыль  полученная предприятием и отраженная в бухгалтерской отчётности не всегда совпадает с налогооблагаемой прибылью.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы  организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует бухгалтерской прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

Налогооблагаемая  прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами  признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 Бухгалтерская  и налогооблагаемая прибыль различаются  вследствие несовпадения подходов  к признанию доходов и расходов  в бухгалтерском и налоговом  учете.

Таким образом, для правильного формирования и  исчисления налога на прибыль организаций, необходимо определять такие показатели как: условный доход (расход) по данному налогу, а также постоянные и временные разницы, образующиеся при учете и формировании доходов и расходов на предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Порядок исчисления налога на прибыль ( на материалах государственного предприятия ООО «Агро-57» )

 

Для исчисления налога на прибыль  предприятию необходимо определить налогооблагаемую базу.

                          

,                                           (10)

- доходы от реализации;

        – расходы, связанные с реализацией;

        - внереализационные доходы;

        – внереализационные расходы.

Для этого организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением  расходов, не учитываемых в целях  налогообложения прибыли.

Доходы от реализации предприятия ООО «Агро-57» за отчётный период составили 62930589 руб., в том числе:

- выручка от  реализации покупных товаров 62930589 руб.

Расходы связанные  с реализацией составили 60137279 руб., в том числе:

- прямые расходы  налогоплательщиков, осуществляющих  оптовую, мелкооптовую и розничную  торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам 60137279 руб.

- косвенные  расходы 6148270 руб.

Сумма начисленной  амортизации  за отчетный (налоговый) период равна 54802 руб.

Таким образом, прибыль от реализации составляет:

  ,                                                   (11)

где - доходы от реализации;

      – расходы от реализации.

     (руб.)

 

Внереализационные доходы равны 8895275 руб.

Внереализационные расходы равны 4554041 руб.

Следовательно, прибыль предприятия от внереализационных операций равна:

,                                                             (12)

где   - внереализационные доходы;

        – внереализационные расходы.

   (руб.)

Определив прибыль  предприятия от реализации и внереализационной  деятельности, рассчитывается налогооблагаемая база.

 

  (руб.)                                        

Не были получены суммы убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, а  также суммы безнадежных долгов, которые способны уменьшить налогооблагаемую базу.

Значит для  исчисления налога на прибыль организаций  необходимо умножить налогооблагаемую базу на ставку налога, которая равна 20%.

,                                                (13) 

          где  - налоговая база по налогу на прибыль организаций;

       - налоговая ставка.

       = 7134544*0,2=1426908,8  (руб.)

В том числе  в федеральный бюджет:

         (руб.)

В региональный бюджет:

          (руб.) 

На основании  данных бухгалтерского и налогового учёта была сформирована налогооблагаемая прибыль и исчислена база по налогу на прибыль организаций, а также получена сумма налога на прибыль организаций в размере 1426908 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4  Содержание и  порядок заполнения налоговой  декларации по налогу на прибыль

 

Поступления от налога на прибыль имеют значительный вес в бюджете. Контроль за исчислением и уплатой данного налога осуществляется на основе налоговой декларации, которую каждый налогоплательщик обязан своевременно предоставлять в налоговые органы. Несвоевременная подача налоговой декларации по налогу на прибыль является налоговым правонарушением, поэтому налогоплательщик должен знать, как составить и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль.

В данной курсовой работе представлена налоговая декларация предприятия ООО «Агро-57» за 2009 год.

Состав декларации определен в Разделе 1 Порядка заполнения декларации, утвержденном приказом Минфина от 05.05.2008 № 54н.

В состав декларации входят как обязательные, так и не обязательные для  заполнения части. Они представлены на рисунке 16.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 11 –Состав декларации по налогу на прибыль организаций

В состав Налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций, предоставляемой в налоговые  органы предприятием ООО «Агро-57» входят:

- Лист 01, который  содержит информацию о налоговом  (отчётном периоде) по которому исчисляется налог на прибыль организаций, информацию о налогоплательщике, его представители и т.д.

- Подраздел  1.1 Раздела 1, содержащий информацию  о суммах налога, поступающего  в федеральный и региональный  бюджеты, к уменьшению и доплате, а также коды бюджетной классификации, содержащиеся в строках 060 и 010 Раздела.

- Лист 02, в котором  отражается информация о доходах  и расходах от реализации (строки 010 и 030), внереализационных доходах  и расходах (строки 020 и 040), убытки (строка 050), прибыль (строка 060), налоговая база (строка 100), а также ставка налога, в том числе в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строки 140, 150, 160), сумма исчисленного налога на прибыль, в том числе в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строки 180, 190, 200).

- Лист 02 (продолжение), в котором представлены суммы  начисленных авансовых платежей  за отчетный (налоговый) период  в строках 210,220,230 и т.д.

- Приложение  №1 к Листу 02, в котором отражены  доходы от реализации и внереализационные  доходы (строки 010, 020, 030 и т.д.)

- Приложение  №2 к Листу 02. В нём указаны  расходы, связанные с производством  и реализацией, внереализационные  расходы и убытки, приравниваемые  к внереализационным расходам (строки 010,020,030 и т.д.)

- Приложение  №2 к Листу 02 (продолжение), содержащее данные о сумме признанных расходов (строка 130), суммы начисленной амортизации за отчётный (налоговый) период (строка 131) и т.д.

- Приложение  № 3 к Листу 02, в котором отражена  информация о количестве объектов  реализации амортизируемого имущества (строка 010), суммах различных видов прибыли и т.п. На предприятии данное приложение прикладывается к налоговой декларации, однако не заполнено данными по перечисленным показателям.

- Приложение  №3 к Листу02 (продолжение). В данном  приложении располагаются строки (180, 190, 200 и т.д.), содержащие информацию о выручке от реализации имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, расходах, понесённых обслуживающими производствами и хозяйствами, суммах убытков текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств и т.д. На предприятии ООО «Агро-57» данное приложение также прикладывается к налоговой декларации, но не содержит перечисленных показателей.

Другие Приложения и Листы предприятие ООО «Агро-57» не предоставляет в составе декларации по налогу на прибыль организаций. 

В 2009 году были внесены изменения в декларацию по налогу на прибыль. Иначе стали выглядеть некоторые приложения к листу 02 декларации и лист 03, декларацию нужно сдать не позднее 29 марта. Изменения в  форму внесены приказом Минфина России от 16.12.09 № 135н*. 

Рассматривая  новую форму декларации, следует  более подробно остановиться на некоторых  изменениях.

1. Приложение № 1 к Листу 02.

Больше не нужно  отражать в декларации сумму доходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли. Из Приложения № 1 к Листу 02, в котором плательщики показывают свои доходы, исключили сроку 200. При этом его дополнили двумя новыми строками: 104 и 105. Первую из них нужно заполнять, если в ходе инвентаризации компания выявила излишки МПЗ и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ). Их рыночную стоимость и нужно указывать в строке 104. Срока 105 заполняется в случае, если в 2009 году была восстановлена амортизационная премия (п. 9 ст. 258 НК РФ). Если имущество, по которому компания применила амортизационную премию, было реализовано до того, как прошли пять лет с момента его ввода, сумму указанной премии необходимо включить во внереализационные доходы. Это правило относится к основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2008 года. Кроме того, Минфин России уточнил, что в сумму строки 102 приложения № 1 Листа 02 включается, в том числе, стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств.

2. Приложение № 2 к Листу 02

Теперь налогоплательщикам нужно отражать в декларации метод начисления амортизации, закрепленный в учетной политике. Для этого в Приложение № 2 Листа 02 ввели строку 135. В нее заносится 1, если используется линейный метод, и 2, если нелинейный. Амортизацию за период нужно показывать в строках, соответствующих способу ее начисления. Суммы, начисленные линейным методом, заносятся в строки 131 и 132, а нелинейным — в сроки 133 и 134. Таким образом, плательщики, которые одновременно применяют оба метода, суммы амортизации, начисленные каждым из них, показывают отдельно.

Также увеличилось  число строк, предусматривающих  отражение расходов на НИОКР. Правда, это нововведение касается только компаний, ведущих разработки, затраты на которые  учитываются с коэффициентом 1,5. Информацию о размере расходов на такие работы нужно будет раскрывать в декларации. Для этого приложение № 2 к Листу 02 дополнили двумя строками — 054 и 055. С 1 января 2009 года стоимость некоторых НИОКР можно признавать в налоговом учете в полуторном размере (п. 2 ст. 262 НК РФ, Федеральный закон от 22.07.08 № 158-ФЗ). Перечень работ, для которых действует это правило, утвержден постановлением правительства РФ от 24.12.08 № 988.