Налог на прибыль

3. Приложение № 3 к Листу 02

Сократилось число  операций, результаты которых нужно  показывать в Приложении № 3 к Листу 02. Больше в этом приложении не нужно отражать реализацию долей в уставном капитале организации, паев, уступку (переуступку) прав требования (за исключением прав требования долга), реализацию предприятия, как имущественного комплекса. Указанное приложение предназначено для расчета убытков, которые при налогообложении прибыли списываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся убытки от продажи амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), от уступки (переуступки) прав требования долга (ст. 279 НК РФ), от продажи земли (ст. 264.1 НК РФ), по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ).

Благодаря поправкам  в декларацию компании получили возможность  беспрепятственно учитывать в общем  порядке убытки, полученные от операций по реализации долей в организациях и паев, а также прав требования (за исключением прав требовании долга). Ранее форма декларации не позволяла этого. Теперь выручку от названных операций и расходы по ним нужно отражать в строке 013 приложения № 1 и в строке 059 приложения № 2 к Листу 02 соответственно.

4. Приложение № 5 к Листу 02

Хотя приложение № 5 к Листу 02 и входит в число  изменившихся страниц декларации, по сути, оно осталось прежним. Минфин России просто изменил штрих-код  на этом приложении. Это необходимо иметь в виду компаниям, которые сдают декларацию в бумажном виде.

5. Лист 03.

Был существенно  переработан раздел А Листа 03, в  котором рассчитывают налог с  дивидендов компании, выплачивающие  такие доходы своим участникам. Изменилась структура указанного раздела, кроме того, он пополнен новыми строками. В частности, нужно показывать суммы дивидендов, налог из которых был удержан в соответствии с международными договорами. Такие суммы нужно группировать в зависимости от размера ставки, по которой они облагаются.  
Появились отдельные строки для дивидендов, выплаченных компаниям, применяющим спец. режимы.

Также стоит  помнить, что декларацию по налогу на прибыль обязаны составлять:

- организации,  которые применяют общую систему  налогообложения и являются налогоплательщиками по статье 246 Налогового кодекса РФ;

- организации,  которые являются налоговыми  агентами по налогу на прибыль  (независимо от применяемой системы  налогообложения).

Для того, чтобы  правильно составить налоговую  декларацию по налогу на прибыль, всегда учитываются следующие правила:

- Налоговая  декларация по налогу на прибыль  заполняется в рублях, без копеек.

- Не допускается  исправление ошибок в декларации  с помощью корректирующего или  иного аналогичного средства.

- Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах ставятся прочерки.

- Отрицательные  числовые значения вписываются  в декларацию по налогу на  прибыль со знаком минус в  первой ячейке слева. Дробные  числовые показатели (доли, налоговые ставки) указываются в том же порядке, что и целые (слева направо с проставлением прочерков в последних ячейках, оставшихся пустыми). Например, ставка налога 13,5 процентов заполняется по формату: две ячейки для целой части и две ячейки для дробной части (13.5-).

- Поля текстовых  показателей заполняются печатными  буквами слева направо. 

- После того  как декларация по налогу на  прибыль составлена, последовательно  нумеруются все страницы.

Такие правила  предусмотрены в разделе II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.[26]

 

3 ПЕРСПЕКТИВЫ  РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖФЕНИЯ ПРИБЫЛИ  В РОССИИ

3.1 Изменения  налогового законодательства по  налогу на прибыль организации

 

Ежегодно налоговое  законодательство претерпевает многочисленные изменения. Так, 1 января 2010 года вступают в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в предыдущие годы. Изменения затрагивают первую часть НК РФ, а также главы об НДС, акцизах, НДФЛ, специальных режимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. Большое количество внесенных изменений касается порядка расчета налога на прибыль. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой.

Нельзя не отметить изменения, произошедшие в налоговом  законодательстве и касающиеся налога на прибыль в 2009 году.

В соответствии с ними ставка данного налога снизилась  с 24 % до 20%. Теперь основная ставка налога на прибыль организаций установленная  главой 25 НК РФ равна 20%.

При этом сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Можно сказать, что ставка налога на прибыль была снижена прежде всего за счет налога, поступающего в федеральный бюджет (сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, теперь исчисляется по ставке 2,5%, а не 6,5%). В целом снижение ставки налога на прибыль организаций находится в рамках общемировых тенденций реформирования налогообложения. Так, средняя ставка налога на доходы корпораций 17 стран ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) в 1982 г. составляла 50,9%, в 1990 г. – 41,8%, в 1997 г. – 38,3%, а в 2006 г. – уже 30,8. Как правило, снижение налоговых ставок рассматривается как фактор повышения привлекательности экономики для инвестиций, в условиях мировой налоговой конкуренции. Однако оценить действенность данного шага во время мирового экономического кризиса, охватившего все страны, в том числе и Россию, а также в условиях снижающейся деловой активности и прибыли организаций очень сложно. Поэтому данное изменение является предметом споров многих специалистов и не находит однозначной оценки.

 Не менее  важными изменениями, которые  были внесены в прошедшем году стали :

1) Расширение  перечня доходов, не учитываемых  при определении  налоговой базы. К ним стали относится: средства, поступившие из фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, также суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации

2) Была предусмотрена  норма по применению ускоренной  амортизации в отношении амортизируемых  основных средств, используемых  только для осуществления научно-технической  деятельности. К основной норме амортизации налогоплательщик стал вправе применять специальный коэффициент, но не более 3 (ст. 259 НК РФ);

3) Был увеличен предельный размер по включению в расходы на 1 % (с 0,5% до 1,5%) от суммы доходов (валовой выручки) затрат налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике";

4) Расширился  перечень целевых поступлений  на содержание некоммерческих  организаций, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;

5) Увеличился  предельный размер взносов по  договорам добровольного личного  страхования до 15 тыс. руб. в год (с 10 тыс. руб.), включаемый в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

6) Для признания  имущества амортизируемым, в целях  налогообложения, была увеличена  его первоначальная стоимость  с 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. (ст. ст. 256,257 НК РФ);

7)  Глава 25 НК РФ была дополнена новой  статьей 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса»

8) Из расходов, не учитываемых в целях налогообложения,  были исключены затраты на  научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 НК РФ (ст. 270 НК РФ);

9) Для налогоплательщиков, имеющим обособленные подразделения,  был установлен конкретный срок до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, подачи уведомления в те налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, через которое у них будет осуществляться уплата налога на прибыль (ст.288 НК РФ);

10) Для устранения  двойного налогообложения при  наличии обособленных подразделений,  расположенных за пределами территории  Российской Федерации, уплата  налога (авансовых платежей по  налогу), а также представление  расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения (ст. 311 НК РФ).

Эти и другие принятые поправки НК РФ играют огромную роль в  налогообложении предприятий  налогом на прибыль организаций, устанавливая новые правила по формированию и исчислению данного налога. Но, как уже говорилось ранее, налог на прибыль организаций очень часто претерпевает различные изменения, которые необходимо отслеживать и изучать, как самим налогоплательщикам и налоговым органам.

Так, в 2010 году были внесены новые изменения в НК РФ касающиеся налога на прибыль организаций. В сложившейся ситуации, когда экономика находится в состоянии кризиса, пути изменения налоговой политики непосредственно связаны с основными направлениями программы антикризисных мер.

Так, реализуются  следующие основные меры изменения  налоговой политики и конкретно  налога на прибыль:

-  пересмотр принципов построения амортизационных групп, подходов к их классификации и определению норм амортизации;

- сокращение  возможностей минимизации налогообложения, в частности, установление с 2010 года особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций;

- совершенствование  порядка учета отдельных видов  расходов, в частности, расширение  с 2009 года состава расходов  торговых организаций, учитываемых  при налогообложении прибыли  за счет включения расходов  на потери, порчу, недостачу товаров,  расходов связанных с благоустройством;

- расширение  состава расходов организаций  на освоение природных ресурсов;

- уточнение  порядка налогообложения прибыли  налогоплательщиков, осуществляющих  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств и хозяйств и др. [23]

В целом, изменения  НК РФ по налогу на прибыль вступившие в силу в 2010 году и их значение, представлены в Таблице 1.

 

Таблица 1 – Изменения в законодательстве по налогу на прибыль, вступившие в силу в 2010 году [27]

Изменения	Статьи НК РФ	Ситуация до внесённых  изменений	Ситуация после внесённых  изменений
1	2	3	4
1) Изменен порядок  налогового учета валютных авансов.	п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ	Перечисленный продавцу валютный аванс покупатель в налоговом учете должен был регулярно переоценивать.	Перечисленный продавцу валютный аванс покупателю в налоговом  учете переоценивать больше не нужно. Таким образом, налоговый учет валютных авансов приближен к бухучету, где их также не переоценивают.
2) Упрощен порядок налогового учета материальных излишков.	п. 2 ст. 254 НК РФ	В материальные расходы  включалась только сумма налога, уплаченного  со стоимости выявленных излишков. То есть 20% от их рыночной стоимости.	Компании могут признавать в расходах ту же сумму, которую они учли в доходах, выявив материальные излишки в ходе инвентаризации или после демонтажа, разборки, ремонта ОС.