Налог на прибыль

Создание резерва позволит уменьшить платежи по налогу на прибыль. Однако, следует помнить, что предельный размер отчислений в резерв ограничен.

- по сомнительным долгам.

Организации-плательщики  налога на прибыль могут уменьшить  налоговую базу по налогу на прибыль  путем создания резерва по сомнительным долгам. В соответствии со статьёй 266 НК РФ дается определение понятию «Сомнительный долг». Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для того чтобы сформировать резерв по сомнительным долгам организация должна провести следующие мероприятия:

1) Провести инвентаризацию  дебиторской задолженности на  последний день отчетного (налогового) периода. 

2) Выделить обязательства  не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией.

3) Разбить просроченную  дебиторскую задолженность на  группы в соответствии со сроками  возникновения. 

4) Исчислить  предельный размер резерва. Сумма  создаваемого резерва не может  превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

5) Рассчитать  сумму резерва, учитывая, что: 

- по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней – в сумму создаваемого  резерва включается вся сумма,  выявленной в ходе инвентаризации задолженности;

- по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней – в сумму резерва  включается 50 % от суммы выявленной  в ходе инвентаризации задолженности; 

- сомнительная  задолженность со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва;

- сформировать  налоговый регистр, подкрепленный  справкой-расчетом бухгалтерии. 

Создание резерва  по сомнительным долгам позволяет сократить  обязательства организации перед  бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли. С введением в действие главы 25 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого на основании инвентаризации резерва будет корректироваться сумму резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Но, резерв может создаваться только под задолженность со сроком возникновения более 45 дней. Сумма резерва ограничивается 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма резерва зависит не только от срока возникновения, лимита выручки, но и от характера возникновения задолженности. Резерв не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов, кроме банков. Кроме того, задолженность признается сомнительной только в том случае, когда она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Данный метод оптимизации можно рассмотреть на примере данного предприятия.

При создании резерва по сомнительным долгам предприятие смогло бы следующим  образом оптимизировать свой налог  на прибыль:

Сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% выручки от реализации. Допустим, на данном предприятии сумма резерва будет исчислена исходя из 5% от выручки, что должно быть закреплено в учётной политике предприятия. Следовательно, на предприятии ООО «Агро-57» можно создать резерв по сомнительным долгам в размере:

                                 ,                                                        (14)                                      

где   - резерв по сомнительным долгам;

        - выручка от реализации.

(руб.)

Таким образом, на последний день отчетного периода  организация может включить во внереализационные  расходы сумму в размере  руб.

Рассчитаем  налог на прибыль по формуле:

(руб.)

Если бы организация  не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы:

  (руб.)

Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль на 1426908 руб.

Однако к  рискам и недостаткам  данного  способа оптимизации следует  отнести то, что резерв может создаваться только под задолженность со сроком возникновения более 45 дней. Сумма резерва ограничивается 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма резерва зависит не только от срока возникновения, лимита выручки, но и от характера возникновения задолженности. Резерв не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов, кроме банков. Кроме того, задолженность признается сомнительной только в том случае, когда она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В противном случае создание резерва по сомнительным долгам считается необоснованным и расценивается налоговыми органами как незаконный способ ухода от налога на прибыль.

Также одним  из распространенных способов оптимизации  налога на прибыль является применение нелинейного метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества.

Данный способ оптимизации может быть использован  многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации производственного (торгового) оборудования. Применение схемы позволяет оптимизировать платежи в бюджет не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Необходимо отметить, что применение нелинейного метода начисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится  у налогоплательщика на праве  собственности, используется им для  извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно ст. 259 Налогового кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации).

В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 № 1, утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп.

Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8—10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

                                     ,                                                     (15)

где  К —  норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

          n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как отношение произведения суммарного баланса на норму амортизации и 100%. 
                                                                                                               (16)

        где  В – суммарный баланс;

      К — норма амортизации.

Одним из наиболее распространённых способов оптимизации  налоговой нагрузки является оптимизация  с помощью льготных режимов налогообложения.

В соответствии с российским налоговым законодательством  к субъектам льготного налогообложения  относятся предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные  налоговые режимы - упрощенную систему  налогообложения либо ЕНВД. Условия использования этих режимов установлены Налоговым кодексом РФ (главы 26.2 и 26.3). ЕНВД должен быть введен в действие на территории субъекта федерации региональным законом. Для целей налоговой оптимизации в налоговой схеме целесообразно использовать предпринимателей, а не предприятия, поскольку для предпринимателей российское законодательство предусматривает упрощенные процедуры учета и осуществления операций с наличными денежными средствами. [1].

Существует  множество приемов, позволяющих  перевести полученную прибыль из одного предприятия в другое (или на предпринимателя). Наиболее распространенные из них - оказание услуг и выполнение работ, а также использование механизма трансфертных цен.

Оказание услуг  и выполнение работ. При использовании  данного способа перевода прибыли основное предприятие заключает с предпринимателем договор об оказании услуг и выполнении работ. Стоимость работ и услуг, прописанная в контракте, может быть эквивалентна прибыли, которую предполагается перенести на предпринимателя или «упрощенную» организацию. В соответствии со ст. 264 НК РФ основное предприятие сможет включить данные затраты в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а предприниматель должен будет уплатить налог в размере 6% от своей выручки или 15% от суммы превышения доходов над расходами.

Российское  налоговое законодательство предусматривает  возможность отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, стоимости работ и  услуг, выполняемых для предприятия  сторонними организациями и предпринимателями, в частности:

- услуг по  управлению (для этого необходимо  заключить договор о передаче  полномочий исполнительного органа);

- консультационных  услуг в сфере производства  или управления;

- посреднических  услуг (агентский договор, или  договор комиссии) на закупку сырья и материалов или реализацию готовой продукции. Тогда в обязанности предпринимателя будут входить поиск контрагентов, ведение с ними переговоров и заключение договоров от имени и за счет принципала, согласование условий договоров и цен, а также контроль за исполнением договоров;

- услуг по  содержанию и эксплуатации оборудования  и зданий;

- услуг по  ведению бухгалтерского учета; 

- юридических  услуг; 

- маркетинговых  услуг и др.

Механизм трансфертных цен. В соответствии с данным методом основное предприятие реализует часть своей продукции (работ, услуг) не напрямую покупателям, а через предпринимателя (предприятие), реализующего товар за наличный расчет и уплачивающего ЕНВД или находящегося на УСН и продающего продукцию оптом покупателям, не являющимся плательщиками НДС. Таким образом большая часть прибыли аккумулируется у «льготного» предпринимателя или предприятия, что приводит к налоговой экономии.

Существуют  и другие способы переноса прибыли  в льготные предприятия (проценты по долговым обязательствам, штрафные санкции, офшоры), но они характеризуются более высокой степенью налоговых рисков. [4]

Но какую бы схему  оптимизации налогоплательщик не использовал, в целях снижения  налоговых  рисков, должны соблюдаться следующие  правила:

1. Все операции должны быть документально подтверждены.

2. Все операции должны быть экономически целесообразны и обоснованны. Операции, проводимые в рамках схем оптимизации, должны быть не только документально подтверждены, но и экономически целесообразны и обоснованны. Другими словами, их связь с производством или управлением производством, а также направленность на извлечение дохода должна четко прослеживаться и документально подтверждаться.

3. Операции не должны быть фиктивными или носить притворный характер.

4. Если в ходе операций оптимизации осуществляются какие-либо сделки, цены по ним должны быть рыночными. [11].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налог на прибыль  является одним из важнейших налогов  в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.