Налог на прибыль

     ВВЕДЕНИЕ 

      Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально - безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

      Взносы  осуществляют основные участники производства внутреннего продукта:

1) работники, которые своим трудом создают материальные и нематериальные блага и получают определенный доход;

2)   хозяйствующие  субъекты и владельцы капитала.

     За  счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, которые  аккумулируются в бюджете и внебюджетных фондах. Налоги являются главным звеном экономических отношений в обществе.

     С помощью налогов осуществляется фискальная функция, то есть налоги покрывают  расходы  на содержание государственного аппарата, которые не имеют собственных  источников дохода. Так же налоги осуществляют контрольную, регулирующую и стимулирующую функцию.

     Элементом налоговой системы РФ является налог  на прибыль, который является необходимым  инструментом перераспределения национального  дохода. Налог на прибыль организаций  принят и введен Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

     В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом  имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

   Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место  после Налога на добавленную стоимость.

     В настоящий момент налог на прибыль  организаций регулируется ч. 2 гл. 25 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
1. Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России.

 

     Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

     В условиях рыночного хозяйствования распределение  прибыли является внутренним делом  предприятия. Однако государство может  воздействовать на этот процесс с  помощью различных косвенных  регуляторов, в том числе через  систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

     Налоговый механизм обеспечивает экономическую  реализацию добавочной прибыли по месту  ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для  ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

     Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических  лиц. Ныне действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

     Однако  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период   военных  действий.

     Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

     Налогу  подлежали:

- предприятия, обязанные  публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые  промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по  избранию или найму в состав  правлений учетных и наблюдательных  комитетов и ревизионных комиссий  в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

     Не  подлежали налогообложению налогом  отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

     Надо  отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом  налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом  на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с  неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году. 

     Новыми  правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для  неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост  прибыли. Теперь налог взимался в  размере, соответствовавшем числу  полных проработанных до закрытия фирмы  месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

     Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих  размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий,  обязанных публично отчитываться  о результатах своей финансово-хозяйственной  деятельности при отношении прибыли  к основному капиталу в размере  6% - ставка налога 40% суммы прироста  прибыли, 9,5% прибыли к стоимости  основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

     Предельный  размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

     Из  вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной  России  находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время  собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.  
 
 
 
 
 
 

1.2 Понятие налог на прибыль 

     Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления.

     Налог на прибыль является прямым, т.е. он связан с результатом финансовой деятельности предприятия, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества.

     Согласно  ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1)   российские  организации;

2)   иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников в РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Налогоплательщики налога на прибыль 

   Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, их филиалы, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет. Налогоплательщики классифицируются следующим образом:

1)  плательщики  основной группы налога по  прибыли, полученной по результатам  производственно-хозяйственной деятельности. К этой группе относятся:

а)  предприятия  различных отраслей народного хозяйства  и организационно-правовых форм, которые являются юридическими лицами:

• по реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• по реализации продукции филиалам через собственный расчетный счет;
• по реализации основных средств, нематериальных актинон, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• по получению доходов от размещения ценных бумаг, проката видеопродукции, игорного бизнеса, посреднической деятельности;

б)  учреждения, занимающиеся финансовой деятельностью: банки, страховые  фирмы, кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление данной деятельности;

в)  биржи, финансовые корпорации и другие учреждения, получающие доходы;

г)   иностранные  юридические лица, предприятия с  иностранными инвестициями;

д)  предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации, жилищно-коммунальной службы;

2)  предприятия,  получающие прибыль от коммерческой  деятельности, которую используют по направлениям, не предусмотренным в уставе предприятия:

а)  бюджетные организации, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости и другие общественные организации;

б)  учреждения инкассации Центробанка РФ и другие коммерческие организации, которые занимаются коммерческой деятельностью;

в)   международные  организации, занимающиеся коммерческой деятельностью на территории РФ;                  

г) предприятия, осуществляющие операции по товарообмену и по бартеру  при обменных валютных операциях  по курсу Центробанка РФ.

     В соответствии с российским законодательством  плательщиками налога на прибыль не являются:

1) предприятия организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими продукции;

2) ЦБР и его филиалы по прибыли, которая получена от деятельности, связанной с денежным обращением и его регулированием.

     Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налоги ни прибыль организаций.

     Не  являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетность, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, no деятельности, относящейся к игорному и организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей согласно с гл.26.1 ПК.