Налог на прибыль

     Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

    1.4 Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций 

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком за отчетный период. Под прибылью следует понимать разницу превышения дохода над затратами.

     Для правильного исчисления прибыли  необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

     В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью считается:

1)  для российских  организаций — доходы, полученные  и уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

2)  для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в РФ через постоянные представительства,  — доходы, полученные через эти постоянные представительства и уменьшенные на величину произведенных расходов этими представительствами, определяемые в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

3) для иных иностранных  организаций— доходы, которые получены от источников РФ. Таким образом, налогом на прибыль облагаются доходы иностранных организаций, никак не связанные с деятельностью их постоянных представительств. Особенно налогообложения в данном случае регламентируется ст.309 НКРФ.

     Поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода, при обложении налогом прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода, где «доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральной форме, учитываемая в случае оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». Определением прибыли от реализации ценных бумаг, фьючерсные и опционных контрактов будет разница между ценой реализации и ценой их приобретения с учетом оплаты услуг. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется ст. 249-270 НК РФ и описание в разделах 4 и5 Методических рекомендаций по применению гл. 25. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, метода начисления или кассового и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.5 Налоговая база налога на прибыль организаций 

     Для определения налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

     При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

     При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности  их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

     Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

     Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для исчисления налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговый период по налогу на прибыль организаций равен 1 календарному году (с 1 января по 31 декабря). Таким образом, налог на прибыль организации нарастающим итогом с начала года. Относительно организаций, созданных в периоде с 1 января по 30 ноября включительно, налоговым периодом будет признаваться промежуток времени со дня государственной регистрации и до конца года. Если государственная регистрация организации была осуществлена в декабре, то для нее налоговый период будет исчисляться со дня государственной регистрации и до конца следующего календарного года.

     В случае если организация была ликвидирована  до истечения налогового периода, то налог на прибыль будет исчисляться с 1 января до дня ликвидации организации. Такой же порядок при определении  налогового периода предусмотрен для реорганизованных организаций. Помимо налогового периода, по налогу на прибыль организаций установлены отчетные периоды —1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

     По  итогам указанных периодов налогоплательщики  должны производить авансовые платежи, а также представлять в налоговые органы промежуточные налоговые декларации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.6 Ставки налога на прибыль 

     Основная  ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24 %. Суммы налога зачисляются в бюджеты различных уровней в следующем порядке:

•   6,5 % суммы  налога — в федеральный бюджет;

•   17,5 % — в  бюджеты субъектов РФ.

      Налоговым кодексом определено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не более чем на 4 пункта.

      К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1)  9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

2) 15 % — по доходам,  полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

      К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1)  15 % — по доходу  в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода;

2) 9 % — по доходам  инвесторов в виде процентов по ипотечным муниципальным ценным бумагам (действует до 1 января 2007 г., после чего ставка составит 15 %);

3)  0 % — по доходу  в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

      Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:

1)  10 % — от использования,  содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или  других передвижных транспортных  средств или контейнеров в  связи с осуществлением международных перевозок;

2)  20 % — с любых  иных не перечисленных выше  доходов.

     Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления основной деятельности, облагается налогом по ставке 0 %.

     Сумма налога, исчисленная по всем указанным  выше налоговым ставкам, за исключением  ставки 24 % подлежит зачислению в федеральный  бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.7 Порядок уплаты платежей по налогу на прибыль организаций 

      Согласно  ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязан по истечению каждого отчетного  и налогового периода предоставлять  в налоговые органы по своему местонахождению  и местонахождению каждого обособленного подразделения соответствующую налоговые декларации. 

     Налоговые агенты обязаны по истечении каждого  отчетного периода, в котором  они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по своему местонахождению налоговые  расчеты.

     Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

     Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Российская  или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающая  доход другой организации, удерживает сумму налога из доходов этой организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

     По  доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов  по государственным и муниципальный ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплачу в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

     Налог с доходов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход у получателя, доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

     Согласно  ст. 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Организации, имеющие право не уплачивать ежемесячные  авансовые платежи:

1)   организации,  у которых за предыдущие 4 квартала  доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

2)  бюджетные учреждения;

3)   иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в РФ через постоянное представительство;

4)  некоммерческие  организации, не имеющие дохода  от реализации товаров (работ, услуг);

5)  участники простых  товариществ в отношении доходов,  полу, чаемых ими от участия  в простых товариществах;

6)  инвесторы соглашений  о разделе продукции в части  доходом, полученных от реализации  указанных соглашений;

7)   выгодоприобретатели по договорам доверительного управлении,

     Определение пеней приводится в ст. 75 НК РФ. Пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками.

     Сумма соответствующих пеней уплачивается, помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

     Пени  начисляются за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности  по уплате налога или сбора начиная  со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

     Не  начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог  погасить в силу того, что по решению  налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика и банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

     Пени  за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы  налога или сбора.