Налог на прибыль

K = (2: N)*100%,

где К — норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта амортизируемого имущества; N — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах,

Согласно нелинейному методу начисляемая за месяц амортизация объекта равна произведению его остаточной стоимости и нормы амортизации, определяемой по формуле

К = (2 : N) - 100%,

где К — норма  амортизации в процентах к остаточной стоимости; N — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

     Когда остаточная стоимость объекта, по которому начисляется амортизация нелинейным методом, составит 20 % его первоначальной стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод, т. е. поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

     Таким образом, начисление амортизации объекта  производится в шесть этапов:

1)  определяется амортизационная группа для основного средства или нематериального актива;

2) определяется срок  полезного использования указанного объекта;

3) определяется его  первоначальная стоимость;

4) выбирается метод  начисления амортизации;

5) рассчитывается  норма амортизации;

6) рассчитывается  амортизация объекта.

     Если  оборудование используется в несколько  смен или работает в токсичной, пожароопасной  или взрывоопасной среде, предприятие может начислять его ускоренную амортизацию. При этом нормы амортизационных отчислений можно увеличивать не более чем в 2 раза.

     По  некоторым объектам основных средств  Налоговый кодекс РФ требует начислять амортизацию по пониженным нормам (например, по легковым автомобилям первоначальной стоимостью свыше 300 000 рублей и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 400 000 рублей). Нормы амортизации при этом должны быть в 2 раза ниже общеустановленных.

     При расчете амортизации основных средств, бывших в употреблении, выгоднее использовать линейный метод, учитывая срок, в течение которого основное средство прослужило прежнему владельцу.

     К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

•   суммы налогов  и сборов, начисленные в установленном налоговым законодательством РФ порядке;

•   расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы на оплату услуг сторонних организаций (по охране имущества, пожарной безопасности, юридических, информационных и аудиторских услуг и др.);

 • расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

 • арендные платежи; расходы на рекламу;

 • расходы на содержание служебного автотранспорта и компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных целей;

 • расходы на командировки (в пределах установленных норм);

 • расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями; представительские расходы;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, банков и др.

     Особенности определения расходов при реализации имущества.

     При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких  операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации  амортизируемого имущества —  на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

2) при реализации  прочего имущества — на цену  приобретения этого имущества (за исключением ценных бумаг и продукции собственного „производства);

3)  при реализации  покупных товаров — на стоимость  приобретения данных товаров,  определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой (методом ФИФО или ЛИФО, по средней себестоимости). 

     2.2.3 Внереализационные расходы

 

     В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, и определяемые Налоговым кодексом РФ. К ним относятся:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды или лизинга имущества;

2) расходы в виде  процентов по долговым обязательствам  любого вида;

3) расходы на организацию  выпуска ценных бумаг;

4) расходы в виде  отрицательной курсовой разницы,  полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5) расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных средств;

6) затраты на содержание  законсервированных производственных мощностей;

7)  судебные расходы  и арбитражные сборы;

8) расходы в виде  сумм штрафов, пеней и иных  санкций за нарушение договорных  и долговых обязательств, а также  в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

9) убытки, полученные  налогоплательщиком в отчетном (налоговом)  периоде, в частности:

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы дебиторский задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• потери от брака;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
•    потери от стихийных бедствий и пр.

Значительная часть  расходов, учитываемых прирастете налогооблагаемой прибыли, подлежит нормированию.

     Например:

1. Расходы на долгосрочное  страхование жизни работников и пенсионное страхование (включая договора на негосударственное пенсионное обеспечение) учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от сумм расходов на оплату труда.

2. Платежи по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

3.  Взносы по  договорам добровольного личного  страхования на случай утраты трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей включаются в расходы в размере, не превышающем 10 000 рублей на одного застрахованного работника,-

4.  Затраты по  обязательным видам страхования имущества учитываются в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно законам РФ и международным конвенциям. Расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

5. Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение 2 лет.

     С 01.01.06 года затраты по НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов .иными долями также в течение 2 лет.

6. Расходы на поиск и оценку месторождений полезных (копаемых признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения соответствующих работ, и включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев. Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого окружающей среде при освоении природных ресурсов, включаются в состав расходов равномерно в течение 5 лет.

7. Представительские  расходы должны составлять не более 4% от расходов на оплату труда.

8. Расходы на рекламу учитываются в размере не более 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

9. Компенсация использования личного автомобиля в служебных, целях производится в размере 1 200 руб. в месяц по автомобилям с объемом двигателя до 2 000 см³, и в размере 1 500 руб. и месяц — по автомобилям с двигателем свыше 2 000 см³.

10. Расходы по командировкам  принимаются в размере фактических  затрат на проживание и в  размере 100 руб. — суточных. 

     2.2.4 Расходы, не учитываемые в целях налогообложения 

     Ст. 270 НК РФ определяет значительное количество расходов, не учитываемых в целях налогообложения. К таковым, в частности, относятся следующие расходы:

• в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и иных сумм распределяемого дохода; »  в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды; »  в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
• в виде суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• в виде средств и имущества, переданных по договорам кредита и займа;
• в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации и в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям, и др.

 
 
 
 
 
 
 

    2.3 Методы определения даты получения доходов и осуществления расходов 

     В соответствии с НК РФ учет доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль может осуществляться двумя методами:

• кассовым;
• методом начисления.

    Согласно  кассовому методу доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу, а также день поступления имущества и (или) имущественных прав организации. Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом:

•   материальные затраты, проценты за пользование кредитными заемными средствами, расходы на оплату труда, расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в момент списания денежных средств е расчетного счета (выплаты из кассы);

•   расходы по приобретению сырья и материалов принимаются после их оплаты и по мере их списания в производство;

•   амортизационные  отчисления считаются расходом в  момент начисления за отчетный (налоговый) период; налоги и сборы — в  момент их уплаты.

    Организация имеет право применять кассовый метод, если в предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов не превысила в среднем 1 000 000 руб. за один квартал. Если у организации средний размер выручки за какой-либо квартал в течение года превысит 1 000 000 руб., то с начала этого года она должна пересчитать свои доходы и расходы методом начисления.

     Метод начисления — это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (были выплачены) денежные средства, Либо произошла иная форма оплаты. При этом датой полу-пения доходов от реализации товаров (работ, услуг) считает-1ся день их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Внереализационные доходы считаются полученными в одну из следующих дат:

1) дату подписания  сторонами акта приема-передачи  имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дату поступления денег на расчетный счет или в кассу налогоплательщика;

2) дату расчетов  или предъявления расчетных документом  в соответствии с условиями  заключенных договоров (по доходам от сдачи имущества в аренду, по лицензионным платежам, от купли-продажи иностранной валюты и др.);

3)  дату начисления  процентов, штрафов, пеней и  иных санкций по условиям договоров,  по решению суда;

4) последний день  отчетного (налогового) периода по:

• доходу, распределяемому в пользу участника договори простого товарищества;
• доходу от доверительного управления имуществом;
• сумме восстановленных резервов;

5) дату выявления  дохода — по доходам прошлых  лет;

6)  дату совершения  операций с иностранной валютой и драгоценными металлами;

7) дату проведения  переоценки имущества;

8)  дату составления  акта ликвидации амортизируемого  имущества;

9) дату поступления  средств на расчетный счет (в  кассу по целевому финансированию).

Для учета расходов методом начисления предусмотрены следующие даты: