Налог на прибыль

 

    Как видно из выше приведенной схемы  главным управляющим и принимающим  решения  на предприятии является генеральный директор. Генеральный  директор на ОАО «Молоко».

      Персонал, работающий на предприятии подготовленный и высококвалифицированный.  При  принятии на работу учитывается:

 квалификация, образование, опыт работы в  данной сфере. компетентность и подготовка работника. 

    Внутренняя  дисциплина и распорядок на предприятии  регламентируется Коллективным Договором, который был составлен 25 июня 2003 года, который регулирует трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателями и работниками на основе согласования взаимных интересов сторон. В нем оговорен режим работы административно-управленческого персонала и рабочих цехов:

- административно  управленческий персонал: 40-часовая  рабочая неделя;

- сновное производство: 48-часовая неделя.

    Продолжительность обеденного перерыва составляет 1 час.

     Основная  деятельность ОАО «Молоко» - производство и реализация молочных продуктов. Основное сырье – цельное молоко, поступающее  из десяти районов Республики Бурятия, а именно: Тарбагатайского, Иволгинского, Кабанского, Бичурского, Заиграевского, Хоринского, Джидинского, Селенгинского, Прибайкальского, Мухор-Шибирского. Молоко закупается как от хозяйств, так и от частного сектора. За 2006год от частного сектора поступило 1757 тонн молока, что составляет 24,89 от общего объема закупок. Главная особенность предприятий по переработке молока – сезонное поступление сырья.

      Таблица 3

      Технико-экономические  показатели деятельности предприятия  ОАО «Молоко» за 2007 – 2009 гг.

      Выручка от реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2008 году увеличилась  на 13 043 тыс. руб. или на 80,7%, с 2007 годом  на 22 982 тыс.руб. или на 469%, что говорит о повышении спроса на работы и услуги предприятия. Так же это может быть связано с увеличением численности работников, которая, в свою очередь повысилась в 2009г. на 18,8% в сравнении с 2008г. и на 72.7% с 2007 г. Основное увеличение численности работающих произошло за счет расширения производства и принятия новых работников. Среднемесячная заработная плата на 1 человека в процентном соотношении 2009 г. к 2008 г. повысилась 39%, к 2007 г. в 9 раз.

      Прибыль на 1 работника в 2007 г. составила 9.91 тыс.руб., в 2008 г.-9.56 тыс.руб., в 2009 г.- 14.68 тыс.руб. Увеличение в процентном отношении составило: к 2008 г. - 54%, к 2007 г. - 48%. Производительность труда, определяющая эффективность труда в процессе производства увеличилась в 2009 г. по отношению к 2008 г. на 526.9 тыс.руб. или на 52%, к 2007 г. на  971.3 тыс.руб. или на 172%. 

     2.2. Расчет налога на прибыль за 2009 год 

     Рассмотрим  на примере порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль и приложений к нему за 2009 год.

     ОАО «Молоко» (г. Улан-Удэ) производит собственную продукцию и торгует оптом покупными товарами. Обособленных подразделений у организации нет.

     Организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет за 9 месяцев 2009 года, исчислена в декларации за указанный период в сумме 601 900 руб. Авансовые платежи за IV квартал начислены в сумме 124 510 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных за 2009 год, составляет 726 410 руб. (601 900 руб. + 124 510 руб.), в том числе:

• в федеральный бюджет — 72 641 руб. (726 410 руб. х 2% : 20%);
• в бюджет субъекта РФ — 653 769 руб. (726 410 руб. х 18% : 20%).

     Доходы, полученные организацией за 2009 год, представлены в табл. 2.

     Таблица 4. Доходы организации за 2009 год

 

     Расходы организации, на которые можно уменьшить  доходы, представлены в табл. 5.

     Согласно  учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2009 год, в ОАО «Молоко» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;
• расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

     Для упрощения примера предположим, что все прямые расходы приходятся на реализованную продукцию. То есть у организации нет остатков незавершенного производства и остатков товаров на складе на конец налогового периода.

     В 2009 году ОАО «Молоко» реализовало право на земельный участок. От продажи получен убыток в сумме 255 000 руб. (табл. 2 и 3). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год акционерное общество может на сумму 56 100 руб. (расчет суммы убытка, учитываемого в целях налогообложения).

     Исходя  из условия примера, бухгалтер ОАО «Молоко» должен заполнить декларацию в следующей последовательности — приложения № 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, титульный лист.

     Таблица 5. Расходы организации за 2009 год

 

     Приложение  № 3 к листу 02

     В приложении № 3 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. У ОАО «Молоко» в 2009 году была одна такая операция — продажа земельного участка. Исходя из условия примера, бухгалтеру ОАО «Молоко» нужно заполнить строки 240—260 и 340—360.

     По  строке 240 отражается цена реализации права на земельный участок — 2 148 000 руб., по строке 250 — сумма невозмещенных налогоплательщику затрат, связанных с приобретением права на земельный участок, — 2 403 000 руб., по строке 260 — сумма полученного убытка — 255 000 руб. (2 148 000 руб. – 2 403 000 руб.).

     Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении № 3, организация не совершала, показатели строк 240, 250 и 260 переносятся соответственно в строки 340, 350 и 360 этого приложения.

     После приложения № 3 заполняется приложение № 1 к листу 02.

     Приложение  № 1 к листу 02

     Приложение  № 1 целесообразнее заполнять начиная со строк 011—014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012.

     По  строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства — 12 005 377 руб., а по строке 012 — выручка от реализации покупных товаров — 654 231 руб.

     По  строке 010 отражается общая сумма  выручки от реализации, которая рассчитывается так:

     12 005 377 руб. + 654 231              + 654 231       руб. = = 12 659 608 руб.

     Обратите  внимание: в показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020, 023 и 030.

     Далее в нашем примере заполняются строки 030, 040 и 100.

     В строку 030 вписывается показатель строки 340 приложения № 3 — 2 148 000 руб.

     По  строке 040 отражается общая сумма  доходов от реализации. Эта строка равна:

     12 659 608 руб. + 2 148 000 руб. = 14 807 608 руб.

     По  строке 100 указывается сумма внереализационных  доходов, полученная ОАО «Молоко» в 2009 году:

     110 500 руб. + 234 000 руб. = 344 500 руб.

     После приложения № 1 заполняется приложение № 2 к листу 02.

     Приложение  № 2 к листу 02

     Первой  в приложении № 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ОАО «Молоко» в этих расходах учитываются:

• материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, расходы на энергию и др.) — 2 126 223 руб. (1 580 100 руб. + 546 123 руб.);
• расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, — 1 380 790 руб.;
• единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, — 359 005 руб.;
• сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, — 391 300 руб.

     Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:

     2 126 223 руб. + 1 380 790 руб. + 359 005 руб. + + 391 300 руб. = 4 257 318 руб.

     Эта сумма указывается по строке 010 приложения № 2.

     По  строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы:

     1 289 300 руб. + 83 200 руб. = 1 372 500 руб.

     Стоимость покупных товаров (1 289 300 руб.) указывается также по строке 030.

     По  строке 040 отражаются все косвенные  расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства, и по торговым операциям.

     В этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем случае в показатель этой строки не включается сумма невозмещенных затрат, связанных с приобретением права на земельный участок. Показатель строки 040 составляет:

     3 826 992 руб. – 2 403 000 руб. + + 1 042 292 руб. = 2 466 284 руб.

     По  строке 041 из строки 040 справочно указываются  начисленные налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество — 124 600 руб.

     По  строкам 042—070 ставятся прочерки, поскольку  расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.