Налог на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям
Автор: Пользователь скрыл имя, 10 Сентября 2015 в 21:28, курсовая работа
Краткое описание
Целью курсовой работы является рассмотрение налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям.
Из вышесказанной цели вытекают следующие задачи:
1) раскрыть теоретические аспекты налогообложения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям;
2) дать краткую экономическую характеристику фирме ООО «Стройэлектромонтаж Т»;
3) изучить элементы налога на добавленную стоимость, а также особенности его исчисления при экспорте и импорте;
4) рассмотреть арбитражную практику по налогу на добавленную стоимость;
5) проанализировать зарубежную практику применения данного налога;
6) показать проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям;
7) рассмотреть перспективы развития НДС.
Оглавление
Введение...................................................................................................................3
1. Теоретические аспекты налогообложения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям.................................................5
1.1. Историческое развитие налога на добавленную стоимость.........................5
1.2. Экономическая сущность и фискальная значимость налога на добавленную стоимость.........................................................................................9
1.3. Краткая экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Стройэлектромонтаж Т»...................................................13
2. Практические аспекты налогообложения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям.............................................................22
2.1. Элементы налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям........................................................................................................22
2.2. Особенности налогообложения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям...................................................................27
2.3. Арбитражная практика налогообложения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям..............................................31
3. Анализ зарубежной практики и проблемы исчисления налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям........................35
3.1. Анализ зарубежной практики применения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям..............................................35
3.2. Проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям.......................................................................38
3.3. Перспективы развития налога на добавленную стоимость........................42
Заключение.............................................................................................................45
Список использованных источников...................................................................47
Приложения..........................................................................................................50
Файлы: 1 файл
Курсовая Козликова.docx
— 488.36 Кб (Скачать)При ввозе товара на таможенную территорию РФ импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Также в зависимости от видов товара и от таможенного режима ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично [30, с. 463].
Налоговая база определяется в соответствии со статьей 160 НК РФ и складывается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и суммы акциза по подакцизным товарам.
Налог на добавленную стоимость в отношении товаров облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами исчисляется по формуле:
Сумма НДС = ((ТС+СП+СА)*Н)/100, где:
- ТС - таможенная стоимость;
- СП - сумма пошлины;
- СА - сумма акциза;
- Н - ставка налога.
А НДС в отношении товаров, не облагаемых таможенными пошлинами и акцизами:
Сумма НДС = (ТС*Н)/100
Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:
- ввезенные товары приняты на учет и в дальнейшем будут использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
- имеются в наличии необходимые первичные документы;
- НДС фактически уплачен таможенным органам.
При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была передана в срок, то уплата налога на добавленную стоимость исчисляется со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. НДС уплачивается таможенному органу, который производит таможенное оформление товаров, как и в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ.
2.3. Арбитражная практика
налогообложения налога на
За последнее время арбитражные суды рассматривают все больше дел, связанных с проблемами исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям.
Практика рассмотрения арбитражными судами требований налогоплательщиков-экспортеров о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, неоднократно анализировалась в Высшем арбитражном суде Российской Федерации, и представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Арбитражная практика по НДС по экспортно-импортным операциям.
№, реквизиты дела |
Суть дела |
Позиция налогоплательщика |
Позиция налогового органа |
Позиция суда |
№ А55-17423/13 от 14 августа 2013 года |
ООО "Мир-Авто", село Тимофеевка Самарской области, обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 15 от 19.07.2012 об отказе в возмещении сумм НДС за март 2012 года в сумме 106788 руб. Решением от 07.02.2013 Арбитражного суда Самарской области в удовлетворении заявления отказано на основании того, что н/пл. злоупотребляет правом по возмещению НДС.
|
Налогоплательщик не согласился с решением Арбитражного суда и подал апелляцию в Одиннадцатый Арбитражный апелляционный суд. |
Инспекторами налогового органа установлено, что представленная н/пл. налоговая декларация по НДС за март 2012 года не соответствует требованиям пункта 6 статьи 169 НК. Поэтому решением налогового органа от 19.07.2012 №36 заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 106788 руб. и применении ставки 0% по реализации товаров, из-за отсутствия наименования таможни и личного штампа таможенного инспектора на отметке таможни "Товар вывезен" от 11.02.2012 года |
Постановлением от 05.04.2013 г. Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд отменил решение Арбитражного суда, удовлетворив заявление ООО "Мир-Авто". Судом сделан вывод о том, что заявитель подтвердил свое право на применение налоговой ставки 0% по НДС и налоговых вычетов, представив в налоговый орган пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также копии товарно-транспортной накладной №0792326 с подлинными отметками таможни "Товар вывезен" от 11.02.2012. |
Примечание: в соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную согласно статье 165, на налоговые вычеты. А также представленные заявителем документы исключают выводы налогового органа о противоправности действий истца, направленных на необоснованное возмещение сумм налога на добавленную стоимость из бюджета. | ||||
№ А46-31736/2012 от 18 октября 2013 года |
в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось ООО "Шатц" с признанием недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области об отказе в вычете НДС из-за отсутствия товарно-транспортной накладной. |
Налогоплательщик не согласился с налоговым органом об отказе ему в вычете НДС. |
Инспекторы отказали компании в вычете НДС из-за отсутствия товарно-транспортной накладной. Так как вычетам подлежат суммы налога после того, как товар принят на учет, а без товарно-транспортной накладной нельзя подтвердить факт получения груза от поставщика и, соответственно, принять товар на учет. При этом неважно, кто доставил товар. |
Суд отменил решение инспекции. Потому что товарно-транспортная накладная не входит в перечень документов, необходимых для вычета НДС. Поэтому отсутствие этого документа не может препятствовать получению вычета. К тому же, проверяемая компания не являлась непосредственным заказчиком перевозок. Налогоплательщик приобретал товары, которые доставлялись контрагентами. Приобретенные товары принимались к учету на основе товарной накладной. |
Примечание: Минфин также разъяснял, что если налогоплательщик, который не является заказчиком перевозки, принимает товары на учет на основании товарной накладной, то отказ в вычете из-за ее отсутствия неправомерен. | ||||
№ А78-8120/ 2013 от 2 апреля 2014 года |
Индивидуальный предприниматель Лазарев А. обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 о признании недействительным решения от 01.07.2013 г. об отказе в возмещении суммы НДС в размере 4141264 руб. |
ИП в 2010 году, в период применения общего режима налогообложения, реализовал товар на экспорт. Но пакет документов, который подтверждал право на возмещение налога и применение «нулевой» ставки НДС, был представлен уже после того, как он перешел на УСН. |
Налоговый орган отказал в возмещении НДС налогоплательщику, поскольку ИП после перехода на «упрощенку» утратил статус плательщика НДС, «нулевая» ставка применяться не может. |
Принимая решение в пользу ИП, суд указал: Налоговый кодекс не содержит положений, согласно которым переход н/плательщика на УСН является основанием для прекращения права на получение возмещения по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы налогообложения. Отгрузка товара произошла в период, когда ИП еще не применял специальный режим. Значит, налогоплательщик, собравший документы уже после перехода, все равно вправе подать декларацию по ставке 0%. |
№ Ф07-256/12 от 12 апреля 2012 года |
ООО "Инвестфлот" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области об отказе в вычете НДС из-за несовпадения кода грузовой таможенной декларации коду по товарно-транспортной накладной. |
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа, заявив, что код, указанный в грузовой таможенной декларации, влияет на правильность исчисления таможенных платежей. Значит, несовпадение кода по таможенной декларации и кода по товарно-транспортной накладной не является основанием для отмены вычета. |
Налоговая инспекция отказала импортеру в вычете НДС, перечисленного на таможне, так как код товара, указанный в грузовой таможенной декларации, отличается от кода, указанного в товарно-транспортной накладной. Это свидетельствует о том, что фактически на территорию России ввезены не те изделия, что значатся по грузовой таможенной декларации. |
Суд удовлетворил заявление ООО "Инвестфлот". Потому что код по данным грузовой таможенной декларации совпадает с кодом, указанным в акте приемки-передачи товара. И в отличие товарно-транспортной накладной он не играет решающей роли и не лишает организацию права на вычет НДС. |
Примечание: При решении вопроса о праве на вычет НДС, код грузовой таможенной декларации правового значения не имеет. | ||||
Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод, что в настоящее время разбирается много дел, связанных с отказами в вычетах НДС. Это происходит в первую очередь из-за того, что налогоплательщики плохо уведомлены в налоговом законодательстве и вовремя не подают необходимые документы в налоговые органы.
Из всего вышеперечисленного вытекает следующий вывод: налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ, в которой содержатся особенности налогообложения при экспорте и импорте. А именно: импортеры имеют право на вычет НДС по мере постановки на учет данных товаров, тогда как экспортеры имеют право на вычет НДС только после документального подтверждения экспорта. Также налог на добавленную стоимость является одним из наиболее тяжелых для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Поэтому за последнее время арбитражные суды рассматривают все больше дел, связанных с проблемами исчисления и уплаты НДС по экспортно-импортным операциям.
3. Анализ зарубежной практики и проблемы исчисления налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям
3.1. Анализ зарубежной
практики применения налога на
добавленную стоимость по
В мировой налоговой практике за последнее время накоплен значительный опыт исчисления и взимания НДС, а также развития и совершенствования налогового законодательства.
В разных странах существует множество подходов к установлению ставок НДС. Их средний уровень колеблется от 12 до 26%. Выделяют три вида ставок в зависимости от свойств товара и его социально-экономической значимости: пониженная, стандартная и повышенная ставки. Конкретные размеры ставок в некоторых развитых странах мира приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Ставки НДС.
Страна |
Россия |
Франция |
Германия |
Белоруссия |
Великобритания |
Швеция |
Ставка НДС |
18% |
19,6% |
19% |
20% |
20% |
25% |
Пониженная ставка |
10% |
7% |
7% |
10% |
5% |
12% |
Российская ставка НДС в 18% является наиболее популярной, она используется в 18 странах мира – Латвии, Греции, Израиле и т.д. Самая низкая ставка НДС 3% установлена на острове Джерси, расположенного в проливе Ла-Манш. Джерси является оффшорной зоной и считается образцом стабильности, а также низких налогов. Государств, которые вовсе отказываются вводить НДС, очень мало. В большинстве стран он присутствует в каком-либо виде. Однако известны примеры отмены НДС на небольших территориях, например, в Израиле в городе Эйлат. Также во многих странах экспорт облагается по ставке 0%, а импорт по пониженной ставке [22, с. 55].
Во избежание фальсификации, то есть подделки, данных об экспорте товаров с целью незаконного получения возврата НДС в ряде стран используются специальные программы.
В международной практике существуют два метода подачи заявок на зачет (возмещение) НДС: первый состоит в заполнении декларации по НДС, а второй - в подаче отдельных заявок.
В большинстве стран Европейского Союза, а также в Канаде и Новой Зеландии возврат налога осуществляется на основе регулярно подаваемой декларации по НДС. Указанные в декларации суммы НДС возмещаются только после проверки. Поэтому экспортеры обязаны хранить свидетельство об экспорте в форме заверенной таможенной службой декларации на экспорт товаров и в бухгалтерской, транспортной документации. Если экспортер в ходе проверки не может представить необходимые документы, то данная операция не считается экспортом и облагается НДС по стандартной налоговой ставке.
В Японии дополнительно требуется, чтобы экспортеры прилагали к декларации по НДС перечень товаров, работ и услуг, используемых при производстве экспортных товаров. Во многих стран экспортеры обязаны подавать отдельную заявку на возврат НДС и представлять документы на ее обоснование [22, с. 56].
Во Франции экспортеры должны представлять заявку вместе с декларациями по НДС, но без приложения документов в ее обоснование. Налоговые органы Франции могут потребовать внесения залога в виде гарантированной облигации, если экспортер является новым налогоплательщиком, имеет плохую репутацию по соблюдению налогового законодательства или запрашивает возврат НДС в первый раз.
Зачет НДС при экспорте товаров обычно осуществляется в период от 15 до 30 дней. Законодательство ряда стран, таких как Новая Зеландия, Япония и других, предусматривает выплату процентов налогоплательщикам, если возврат налогов не производится в установленные сроки.
В большинстве стран количество заявок на возврат НДС так велико, что ресурсы налоговых служб не позволяют проводить тщательную проверку каждой заявки. Поэтому для решения этой проблемы в некоторых странах стали применяться компьютерные системы, которые отбирают для проверки те заявки на возврат НДС, по которым имеется риск несоблюдения налогового законодательства [26, с. 104].
Особенностью новозеландской системы отбора заявок на возврат НДС является закрепление утвержденного уровня возврата налогов за каждым налогоплательщиком - экспортером, реализующим товары на внутреннем рынке. Этот уровень дает налогоплательщику право на автоматический возврат налогов по любым заявкам в пределах его сумм. Величина утвержденного уровня возврата налогов зависит от налогооблагаемой базы налогоплательщика и регулярно пересматривается.
При проведении проверки возврата НДС основное внимание уделяется контролю над общим оборотом, проверке доли оборота по экспорту и контролю подлежащих возврату сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг, используемых при производстве экспортных товаров.
В Новой Зеландии также проводятся аудиторские проверки импортных операций. Масштаб этих проверок зависит от того, проводилась ли она ранее. В первый раз аудиторская проверка проводится более тщательно и охватывает широкий круг вопросов, чем последующие проверки, в связи с более высоким риском махинаций со стороны тех, кто впервые осуществляет импортные операции [26, с. 105].
Во время аудиторской проверки изучается и проверяется система бухгалтерского учета и отчетности налогоплательщика. Затем изучается налоговая декларация с тем, чтобы убедиться в том, что ее данные соответствуют имеющейся документации. Наконец, выборочные документы сравниваются с документами поставщиков для установления их действительности и непротиворечивости. Если отклонений от нормы не обнаружено, аудиторская проверка прекращается.
Последующие аудиторские проверки обычно проводятся в налоговой службе. В основном проверяются документы, подтверждающие импорт товаров, и если они не противоречат данным налоговой декларации и не содержат явных отклонений от нормы, необходимость в анализе бухгалтерского учета и отчетности налогоплательщика не возникает.
3.2. Проблемы исчисления
и уплаты налога на
Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в России очень сложна. Внешне налог рассчитывается прямым методом, т. е. путем умножения налоговой ставки на размер налоговой базы. Тем не менее, установлено множество различных норм и ограничений, определяющих различный порядок исчисления НДС в зависимости от вида деятельности фирмы и хозяйственных операций, в том числе экспортных и импортных.
Наиболее важным для расчета НДС является правильное определение места реализации товаров. Оно играет большую роль при взимании НДС, когда осуществляются операции, затрагивающие две и более страны, а также операции по экспорту и импорту товаров. Место реализации является основным инструментом, применяемым во избежание двойного налогообложения или не обложения НДС [28, с. 16].