Налог на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям

В таблице 1.3 представлены основные экономические показатели, показывающие хозяйственную деятельность ООО «Стройэлектромонтаж Т».

Таблица 1.3 – Основные экономические показатели ООО «СЭМ Т»

Показатели	2012 г.	2013 г.	Изменение (+,-)	Темп роста, %
1. Выручка от продажи, тыс. руб.	27486	93926	66440	29
2. Себестоимость проданных  товаров, тыс. руб.	24771	81254	56483	30,5
3. Управленческие и коммерческие  расходы, тыс. руб.	-	-	-	-
4. Прибыль от продажи, тыс. руб.	2715	12672	9957	21
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2466	12318	9252	20
6. Чистая прибыль, тыс. руб.	1973	9854	7881	20
7. Стоимость основных  средств, тыс. руб.	38	190	152	20
8. Стоимость активов, тыс. руб.	11976	33675	21699	35,5
9. Собственный капитал, тыс. руб.	2365	10971	8606	21,5
10. Заемный капитал, тыс. руб.	9611	22704	13093	42
11. Численность ППП, чел.	57	63	6	90,5
12. Производительность труда, тыс. руб.	482,2	1490,9	1008,7	32
13. Фондоотдача, тыс. руб.	723,3	494,3	-229	146
14. Оборачиваемость активов, раз	2,3	2,7	0,4	85
15. Рентабельность собственного  капитала по чистой прибыли , %	83,4	89,8	6,4	93
16. Рентабельность продаж, %	9,9	13,5	3,6	73
17. Рентабельность капитала  по прибыли до налогообложения, %	20,6	36,6	16	56
18. Затраты на рубль  выручки от продажи, коп.	90	86,5	-3,5	104

Из таблицы видно, что в 2013 году финансовое положение фирмы значительно улучшилось. Основанием для этого является увеличение выручки от продаж на 29% и чистой прибыли на 20%. Однако, произошло снижение фондоотдачи на 46%, хотя численность персонала возросла. Организация получила прибыль в размере 9854 тыс. руб.

В таблице 1.4 отражаются доходы ООО «Стройэлектромонтаж Т» за 2013 год.

Таблица 1.4 - Доходы ООО «СЭМ Т» за 2013 год, руб.

Период	Стоимость оказанных услуг	Сумма поступлений денежных средств	Сумма учетных доходов
I квартал	1686398,32	1989950	-
II квартал	-	284960	-
III квартал	5957208,82	702960	-
VI квартал	1075564,94	1269040	-
Итого за год	3599183,61	4246910	-

 

Рисунок 1.3 – Доходы ООО «СЭМ Т» за 2013 год.

Далее в таблице 1.5 перечислены расходы, которые учитываются при расчете налога в ООО «Стройэлектромонтаж Т».

Таблица 1.5 - Расходы ООО «СЭМ Т» за 2013 год, руб.

Период	Виды расходов	Сумма расходов (уплаченных)
I квартал	Заработная плата сотрудников	431212
	Материальные затраты	1385800
	Затрат по пенсионным взносам и взносам в ФСС	130226
	Прочие	50000
Итого:		1997238
II квартал	Заработная плата сотрудников	430000
	Материальные затраты	254237,30
	Затрат по пенсионным взносам и взносам в ФСС	129860
	Земельный налог	33021
	Прочие	561785
Итого:		1408903,30
III квартал	Заработная плата сотрудников	425000
	Материальные затраты	233667,20
	Затрат по пенсионным взносам и взносам в ФСС	128350
	Прочие	632369
Итого:		1419386,20
VI квартал	Заработная плата сотрудников	450000
	Материальные затраты	1359712,50
	Затрат по пенсионным взносам и взносам в ФСС	135900
	Транспортный налог	19742
	Земельный налог	11006
	Прочие	1808568
Итого:		3784928,50
Итого за год:		8610456

Расчет налоговой базы осуществляется нарастающим итогом, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. В соответствии с этими данными произведен расчет налоговой базы за каждый из налоговых периодов (табл. 1.6).

 

 

Таблица 1.6 - Расчет налоговой базы ООО «СЭМ Т» за 2013 год, руб.

Отчетный период	Доходы	Расходы	Налоговая база
I квартал	1989950	1997238	-7288
Полугодие	2274910	3406141,30	-11131231,30
9 месяцев	2977870	4825527,50	-1847657,50
Год	4246910	8610456	-4363546

Далее идет расчет суммы налога при ставке 15 % и суммы минимального налога при ставке 1% (табл. 1.7).

Таблица 1.7 - Расчет суммы налога при УСН и минимального налога ООО «СЭМ Т» за 2013 год.

Доходы	Налоговая база	Сумма налога УСН, руб.	Сумма минимального налога, руб.
1989950	-7288	-	19899,5
2274910	-11131231,30	-	22749,1
2977870	-1847657,50	-	29778,7
4246910	-4363546	-	42469,1

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. А так как налоговая база отрицательная, то невозможно рассчитать сумму налога УСН, в связи с этим, авансовые платежи для перечисления в бюджет исчислялись исходя из суммы минимального налога.

Таблица 1.8 – Анализ перечисления УСН ООО «СЭМ Т» за 2013 год

Сумма исчисленного налога УСН, руб.	Сумма перечисленного налога, расчет	Сумма перечисленного налога, руб.	Крайняя дата уплаты налога	Дата уплаты налога
19899,5	19899,5	19899,5	25.04.2013	12.04.2013
22749,1	22749,1 - 19899,5	2849,6	25.07.2013	18.07.2013
29778,7	29778,7 - 22749,1	7029,6	25.10.2013	25.10.2013
42469,1	42469,1 - 29778,7	13690,4	31.03.2014	21.03.2014

В процессе анализа на основе показателей хозяйственной деятельности ООО «СЭМ Т» была составлена таблица 1.9 расчета налоговой нагрузки организации при различных режимах налогообложения.

Таблица 1.9 - Расчет налоговой нагрузки ООО «СЭМ Т».

Наименование показателя	Система налогообложения
	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения
		Доходы за вычетом расходов (15%)	Доходы (6%)
Выручка от продаж без НДС	3357585	3357585	3357585
НДС с продаж	647833,7	-	-
Расходы	8610456	8610456	-
Прибыль до налогообложения	-5252871	-5252871	3357585
Налог на прибыль организаций, 20 %	-	-	-
Налог на имущество организаций	4180	-	-
Единый налог	-	33576	201455,1
Страховые взносы	524336	524336	524336
Чистая прибыль	-5781387	-5810783	-
Сумма налогов	528516	557912	725791,1

Проанализировав системы налогообложения можно сделать вывод, что предприятию, так как оно убыточное, лучше использовать общий режим налогообложения. Однако, из-за того, что предприятие убыточное, возрастает риск налоговых выездных проверок. Изучив концепцию налоговых выездных проверок, была рассчитана налоговая нагрузка организации, которая составила 15,7%. Для этого надо сумму налогов разделить на сумму всей выручки, то есть ((528516/3357585)*100%). Далее, сравнив ее со среднестатистическим показателем за 2013 год, становится ясно, что налоговая нагрузка выше уровня данного показателя (15,7% > 12%), а значит, организации не грозит налоговая проверка.

Таким образом, можно сделать следующие выводы по главе:

• налог на добавленную стоимость является относительно молодым налогом. Его создание принадлежит французскому экономисту Морису Лоре в 1954 году во Франции. В настоящее время он прочно закрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из основных федеральных налогов;
• главной функцией НДС является фискальная, то есть он обеспечивает значительную долю доходов бюджета. На него приходится 20-25% от всей суммы поступивших налогов. Поэтому на современном этапе развития экономики России НДС является более предпочтительным, чем другие прямые налоги;
• проанализировав организацию ООО «Стройэлектромонтаж Т», можно сказать, что предприятию лучше использовать общий режим налогообложения, а также, хоть оно и убыточное, но ему не грозит налоговая проверка.

 

 

 

 

 

2. Практические аспекты налогообложения налога на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям

2.1. Элементы налога на  добавленную стоимость по экспортно-импортным  операциям

Элементы налогообложения по НДС установлены главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Условно всех налогоплательщиков можно разделить на две группы:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ [18, с. 144].

Объектом налогообложения являются следующие операции: реализация товаров, работ и услуг, а также передача имущественных прав на территории РФ. Значимым объектом налогообложения является ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. В пункте 2 статьи 146 НК перечислены операции, которые не признаются в целях налогообложения реализацией товаров и поэтому не являются объектом обложения НДС.

Место реализации товаров и работ (услуг) указано в статьях 147 и 148 НК и является следующим:

1) Для товаров местом  реализации признается территория РФ при наличии обстоятельств:

• товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.