Налог на добавленную стоимость

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

              Налог на добавленную стоимость (НДС) сегодня является одним из наиболее значимых и трудных для понимания и уплаты налогов. Именно по этому налогу возникает много споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. При уплате НДС налогоплательщики часто допускают ошибки и неточности, что приводит к налоговым санкциям.*

              Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Косвенные налоги - это налоги на товар (работы, услуги), устанавливаемые в виде надбавки к цене. В России распространены следующие косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины.

              Сегодня в России косвенные налоги составляют существенный источник доходов бюджета. Их популярность объясняется еще и тем, что эти налоги достаточно легко собирать, если предприниматели не переведут свою деятельность в теневой сектор экономики.

              Порядок взимания НДС регулируется главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.**

              Налог на добавленную стоимость определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенные на издержки производства и обращения.

              Алгоритм исчисления НДС представлен на рис. 1.

Рис. 1. Алгоритм исчисления НДС.

* Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. 2004 г.

** Налоговый Кодекс Российской Федерации.

              Пример 1. Организация "Юпитер" закупила у организации "Сатурн" материалы на сумму 100 000 руб. (без НДС).

"Сатурн" выписывает счет: Стоимость материалов - 100 000 руб. НДС (18%) - 18 000 руб. Итого: 118 000 руб.

              Пример 2. "Юпитер" из приобретенных материалов изготовил детали стоимость 200 000 руб. и реализовал их организации "Марс", выставив счет: Стоимость деталей - 200 000 руб. НДС (18%) - 36 000 руб. Итого:  236 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая взносу "Юпитером" в бюджет:

36 000 руб. - 18 000 руб. = 18 000 руб.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

              Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).*

              При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ.

              При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

              При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

              При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

              При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов.**

*Налоги и налогообложение. О.В. Качур. 2008 г.

** Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. 2005 г.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

              Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

              В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1. операции, указанные в п.3 ст. 39 НК РФ ;
2. передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения. а также  дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. выполнения работ (оказание услуг) органами, входящие в систему органов государственной власти и местного самоуправления. в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органов государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6. операции по реализации земельных участков (долей в них) (п.2 ст.146 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

                  работы (услуг) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящихся на территории РФ. К таким работам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

             работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

                  услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

                  покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных работ на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места указанного в учредительных документах организации. места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, места жительства физического лица. Данное положение применяется при:

           передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

           оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ;

           предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

           сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

           оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо(организацию или физическое лицо) для оказания перечисленных услуг;

           оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

           выполнении работ (оказание услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также при лоцманской проводке;

      деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

              Место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы, не относящиеся к вышеперечисленным, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ, либо места жительства индивидуального предпринимателя.

              В целях гл. 21 НК РФ место осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

              Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

              Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказание услуг), являются:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

              В состав налогоплательщиков включены:

      организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д.;

      лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации;

      c введением в действие главы 21 НК РФ состав налогоплательщиков расширился, в него вновь включены индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

              Индивидуальный предприниматель уплачивают налоги по трем схемам (кратко представим эти схемы на примере уплаты НДС индивидуальными предпринимателями):

      по общей схеме налогообложения индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов, по истечении года подают налоговую декларацию, уплачивают налог на доход физических лиц. Такие предприниматели с 2001 г. являются плательщиками НДС;

      схема налогообложения предполагает применение субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения на основании главы 26 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Согласно этому закону предприниматели вместо совокупности многих налогов уплачивают единые налог, исчисленный по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период;

      схема налогообложения подразумевает перевод индивидуальных предпринимателей и организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности на уплату единого налога на временный доход согласно главе 26 "Система налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ. Индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками НДС. Исключение составляет НДС, возникающий при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

              Экономические реалии таковы, что многие партнеры малых предприятий являются плательщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации налогообложения им нужен "входной" НДС, который у юридических лиц учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Если малое предприятие перейдет на упрощенный режим налогообложения, то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса. Это легко доказать на примере.