Налог на добавленную стоимость

Данный гражданин должен быть признан плательщиком НДС, поскольку он осуществляет самостоятельную, на свой риск деятельность по изготовлению и про даже продукции, направленную на систематическое получение дохода (извлечение прибыли).

Пример

Гражданка Лебедева М.И., работающая учителем английского языка, кроме своей основной работы, регулярно оказывает услуги физическим лицам в области обучения английскому языку (подрабатывает репетитором).

В качестве индивидуального предпринимателя гражданка Лебедева М.И. не регистрировалась.

Гражданка Лебедева М.И. должна уплачивать НДС, поскольку она осуществляет самостоятельную, на свой риск деятельность по оказанию услуг, направленную на систематическое получение дохода (извлечение прибыли).

Подобные ситуации грозят гражданам весьма негативными последствиями. Если такие факты будут документально подтверждены налоговыми органами, то они посчитают, что граждане неправомерно не исполняли обязательства по уплате НДС в бюджет. Соответственно, им будут начислены сумма самого налога, штрафы и пени.

Однако если граждане не исполнят эти требования налоговиков в добровольном порядке, прав на автоматическое принудительное взыскание данных сумм налоговики не получают. На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ сумму недоимки по налогам или сборам и пени за несвоевременную уплату налога или сбора можно взыскать с физических лиц исключительно в судебном порядке. Эта норма распространяется и на предпринимателей, так как согласно Гражданскому и Налоговому кодексам они являются в первую очередь физическими лицами, которые имеют особый статус (ведут предпринимательскую деятельность).

Под индивидуальными предпринимателями в целях налогообложения понимаются:

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Причем физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

- частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Необходимо отметить, что частные нотариусы, частные охранники и частные детективы в силу прямого указания закона не являются предпринимателями и только для целей налогообложения приравнены к таковым.

Круг физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу, достаточно широк. Он определен в Таможенном кодексе РФ (далее - ТК РФ).

При перемещении товаров через таможенную границу по статье 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК РФ.

При несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты налогов, лицами, ответственными за их уплату в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, а также лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

При неуплате налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату налогов.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

              Налоговым законодательством РФ ряд товаров и услуг освобождены от уплаты НДС.

В ст. 149 НК РФ определяются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В частности:

1.       предоставление в аренду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

2. реализация товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территории РФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинского назначения; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, других аналогичных изделий; медицинских услуг, оказываемых медицинских организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета);

3. услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

4.                                     услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

5.                                     продукты питания, непосредственно производственные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемые ими в указанных учреждениями, а также продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими указанным столовым или учреждениям;

6.       услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями;

7.       услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозов пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденном порядке;

8.       ритуальные услуги, работы по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9.       почтовые марки (за исключением коллекционных), маркированные открытки и конверты, билеты лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10.   услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11.   монеты из драгоценных металлов ( за исключением коллекционных), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

12.   доля в уставном капитале организаций, пай в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценные бумаги и инструменты срочных сделок;

13.   услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним;

14.   услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образованиями организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

15.   ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

16.   работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ;

17.   услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимаются государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлин и сборов, взимаемые государственными организациями, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организация и физическим лицам определенных прав;

18.   товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошленной торговли;

19.   товары (работы, услуги), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырь. реализуемые в рамках оказания безвозмездной помощи РФ в соответствии с законодательством РФ;

20.   услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;

21.   работа по производству кинопродукции, выполняемые организациями кинематографии, права на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22.   услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;

23.   работы (услуги) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания.

              Также не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

              1. реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);

              2. реализация (в том числе передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

·   общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

·  организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

·       учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

· лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной звщиты или социальной реабилитации населения;

          3. осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

       привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

       размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

       открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

       осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

       кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

       купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

       осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательном РФ;

       выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

              - выдача поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

              - оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

   4. операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и техническое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банками картами;

  5. осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ;

    6. реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров);

    7. оказание услуг по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

    8. проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;

     9. реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных  металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ и т. п.;