Налог на добавленную стоимость

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы. Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. В них воплощены экономические основы существования государства и всех других институтов современного общества. Налоговая система ныне выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, воздействуя на все стороны жизни современного общества. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

К числу центральных, наиболее употребляемых и значимых налогов без сомнения относится налог на добавленную стоимость. Как и любой другой налог, НДС выполняет, прежде всего, фискальную функцию. Кроме того НДС выполняет важнейшую задачу налогового регулятора экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а в определенных условиях - ограничивать развитие тех или иных видов деятельности.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Актуальность изучения учета НДС объясняется трудоемкостью и необходимостью данного участка учета. НДС признается одним из самых сложных в учете налогов и важнейшим с точки зрения формирования налоговой нагрузки предприятий. Одна из основных задач учета НДС операций состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе начисления и уплате налога, предоставление декларации.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране.

Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.

Цель и задачи работы. Цель работы состоит в изучении особенностей исчисления НДС, а также разработки направлений развития налогообложения добавленной стоимости в Республике Беларусь.

Цель работы должна быть достигнута путем решения следующих задач:

- изучение состояния налогового учета на предприятия и современного законодательства, регулирующего вопросы налогообложения НДС;

- исследование организационно-экономической  характеристики филиала ОАО «Гомсельмаш» «Гомельского завода самоходных комбайнов»;

- изучение действующей  системы организации учета расчетов  с бюджетом;

- проведение проверки  правильности, полноты и достоверности учета на филиале ОАО «Гомсельмаш» «Гомельском заводе самоходных комбайнов» в части расчетов по НДС.

Основные и исходные данные для разработки темы. Теоретической и информационной основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных экономистов, нормативные документы Республики Беларусь, а также бухгалтерская и статистическая отчетность филиала ОАО «Гомсельмаш» «Гомельского завода самоходных комбайнов».

Годы исследования – 2012-2013.

Перечень применённых методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приёмы.

Информация о внедрении результатов. Результаты проведённого исследования по налогу на добавленную стоимость и совершенствованию действующего механизма могут быть применены в национальной налоговой системе.

Объём и структура результатов. Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Курсовая работа включает 47 с., 6 таблиц, 1 рисунок, 26 источников, 6 приложений.

 

 

1. НАЛОГИ, КАК ФИНАНСОВЫЙ  ИНТСРУМЕНТ 

УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИКОЙ

1.1 Налог на  добавленную стоимость, его роль  в развитии экономики и формировании  бюджета Республики Беларусь.

 

В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь» за счет налогов формируется около 85% бюджета. Налоги - основной источник доходов государственного бюджета. [3]

Налог взимается для покрытия общественно полезных потребностей всего общества, а не конкретного налогоплательщика. Уплата налогоплатель-щиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного плательщика. Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты.

В соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь «налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты». [17]

По мнению Колчина С.П. «налоги – обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет соответствующего уровня на основании законов о налогах». [7, с.272]

Шунько И.Н. считает, что «налоги – это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юр. лиц, необходимые для осуществления государством своих функций». [26, с.4]

По мнению Ханкевича Л.А. «налоги – обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах». [18, с.158]

Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общегосударственных нужд.

По мнению Баргесяна Л.М. по своей экономической природе налоги призваны выполнять три важнейшие функции:

«- обеспечение функционирования государственных расходов (фискальная функция);

- поддержание социального  равенства путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная функция);

- государственное регулирование  экономики». [13, с.147]

Во всех государствах при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняют фискальную функцию. Термин «фискальный» заимствован от латинского «fiscus», что в переводе – «казна». Налоги нужны государству для формирования бюджета (казны), из которого затем финансируются расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов управления, оборону страны и другие затраты. Фискальная функция налогов создает впечатление враждебности государства по отношению к населению, которое оно «обдирает». На самом же деле происходит сбор средств, которые, напротив, должны улучшать жизнь населения. Поэтому функцию сбора налогов корректнее было бы назвать «собирательной» - и понятнее, и к содержанию ближе.

Под социальной функцией понимается «перераспределение» с помощью величин налоговых ставок, доходов граждан с целью поддержания на приемлемом уровне различий в доходах различных социальных групп общества. Государственные органы предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства. Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, студентам и предоставляются мелким и средним предпринимателям, фермерам, но эти льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер.

По мнению Заяц Н.Е. «существующие в мировой практике налоги подразделяются на две основные группы: прямые и косвенные. Их соотношение в бюджетах экономически развитых государств сформировалось в пользу прямых налогов, а в бюджетах стран с переходной экономикой, к которым относится и Республика Беларусь, преобладают поступления косвенных налоговых платежей». [15, с.320].

Косвенные налоги включаются в цену продукции, товаров, работ и услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен.

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. Налог на добавленную стоимость стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения налога на добавленную стоимость была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов.

Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Республики Беларусь. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели (в случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением выручки от реализации при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь);

- доверительные управляющие  по оборотам по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом;

- физические лица, на которых  возложена обязанность по уплате  НДС при ввозе товаров на  территорию Республики Беларусь.

Обложению НДС подлежат:

– обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;

– ввоз товаров на территорию Республики Беларусь, иные обстоятельства, с наличием которых законодательство связывает возникновение обязанности по уплате НДС.

Рассмотрим отношение суммы НДС к общей сумме государственного бюджета РБ за 2013г.

По предварительным итогам 2013 года доходы консолидированного бюджета составили 189,2 трлн. руб. и увеличились по сравнению с 2012 годом в реальном выражении на 1,3%. Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 29,7 % (в 2012 году – 29,8 %).

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90 %) была сформирована за счет налоговых поступлений.

За 2013 год в бюджет поступило 164,9 трлн. руб. налоговых доходов. По сравнению с 2012годом поступления увеличились в реальном выражении на 1%.

Главную роль в формировании консолидированного бюджета Республики Беларусь среди налоговых доходов играет налог на добавленную стоимость, т.к. занимает наибольший удельный вес.

Таблица 1.1 – налоговые доходы консолидированного бюджета за 2012 – 2013 г.г.