Налог на добавленную стоимость

- рентабельность продаж  в 2012 г. составила 32,2%, в 2013 г. 38.5% и увеличилась на 6.3%, показывает, что с 1 рубля продаж предприятие имеет 38.5% чистой прибыли;

- рентабельность расходов  в 2012 г. составила 47,6%, в 2013 г. 62,5%, увеличилась на 14,9%, показывает, что с 1 рубля затраченного на производство предприятие имеет 62,5% чистой прибыли;

- рентабельность активов  в 2012 г. составила 0,06%, в 2013 г. 0,08%, увеличилась на 0,02%, показывает, что на каждую условную единицу активов предприятия приходится 0,08% чистой прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что филиал ОАО «Гомсельмаш» «Гомельский завод самоходных комбайнов» является прибыльным предприятием, доходы покрывают расходы, однако собственные оборотные средства отсутствуют, т.к. собственный капитал был направлен на финансирование долгосрочных активов, а краткосрочные активы финансировались за счет кредитов;

Коэффициент текущей ликвидности в 2013 г. составил 0,8638, это на 0,0951 больше чем в 2012 г., т.к. он не совпадает с нормативным значением для про-мышленности (1,7), организация не может в полном объеме погасить свои долговые обязательства. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2013 г. составил 0,0011, это на 0,0008 больше чем в 2012 г., показывает, что организация абсолютно неликвидна, т.к. коэффициент не соответствует нормативному значению (0,2).

2.2 Методические  аспекты исчисления и уплаты  НДС

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Обороты по реализации отдельных товаров, работ, услуг, имущественных прав, установленных Налоговым кодексом (статья 94), освобождаются от налога на добавленную стоимость. Отдельные операции, также установленные Налоговым кодексом (ст.93), не признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели, выручка которых от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро;
• доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;
• физические лица при ввозе в Беларусь, в случаях, предусмотренных законодательством.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

• цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;
• регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется таможенными органами как сумма:

• их таможенной стоимости;
• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговой базой по НДС при реализации продукции (товаров, работ, услуг) на филиале ОАО «Гомсельмаш» «Гомельском заводе самоходных комбайнов» является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без НДС.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размерах:

• общая ставка НДС в Беларуси - двадцать (20) процентов: 
• при реализации товаров (работ, услуг), не указанных ниже, а также при реализации имущественных прав;
• при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, за исключением ввоза продовольственных товаров и товаров для детей по утверждаемому Президентом перечню;
• ноль (0) процентов при реализации: 
• товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, а также работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией таких товаров;
• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
• десять (10) процентов: 
• при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
• при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
• девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

Ставка НДС на филиале ОАО «Гомсельмаш» «Гомельском заводе самоходных комбайнов» - 20%.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. На филиале ОАО «Гомсельмаш» «Гомельском заводе самоходных комбайнов» отчетным периодом признается календарный месяц.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Метод исчисления НДС - зачетный. Сумма налога исчисляется как НБ * ст.налога, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, предъявленной покупателям, и суммой, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). В случае когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик не уплачивает налог, в этом случае разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит либо вычету в следующих периодах либо возврату.

Исчисление НДС на филиале ОАО «Гомсельмаш» «Гомельском заводе самоходных комбайнов», на основе предоставленных налоговых деклараций за 2012-2013 г.г. (приложение Д, Е), выглядит следующим образом:

Общая сумма НДС за декабрь 2012г. = НБ х 20 : 120 = 446686328 х 20 : 120 = 74447722 млн.р.

Общая сумма НДС за декабрь 2013г. = НБ х 20 : 100 = 2599029831 х 20 : 120 = 433171639 млн.р.

Налоговые вычеты в декабре 2012 г. составили 4348629 млн.р., а в декабре 2013 г.  99691924 млн.р.

Рассчитаем суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет за декабрь 2012-2013 г.г.:

Сумма НДС, подлеж. упл. в бюдж. за дек.2012 г. = общ.сумма НДС – нал. вычеты =  74447722 – 4348629 = 70099093 млн.р.

Сумма НДС, подлеж. упл. в бюдж. за дек.2013 г. = общ. сумма НДС – нал. вычеты = 433171639 – 99691924 = 333479715 млн.р.

Таким образом, можно сделать вывод, что на филиале ОАО «Гомсельмаш» «Гомельском заводе самоходных комбайнов» НДС исчисляется по ставке 20%, отчетным периодом признается календарный месяц. Сумма НДС к уплате в бюджет в 2012 г. составила 70099093 млн.р., в 2013 г. – 333479715 млн.р. и увеличилась на 263380622 млн.р., что свидетельствует о росте выручки от реализации продукции.

2.3 Организация  налогового учета налога на  добавленную стоимость

Согласно налогового кодекса Республики Беларусь налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость является регистром налогового учета и представляется плательщиком в инспекцию МНС по месту регистрации. Форма и правила заполнения этой налоговой декларации утверждены постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 17. [17]

Регистром налогового учета является также книга покупок. Общий порядок оформления книги покупок изложен в п. 32 Инструкции № 16. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих уплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном Инструкцией № 16.

На филиале ОАО «Гомсельмаш» «Заводе самоходных комбайнов» ведется два регистра налогового учета – это налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость и книга покупок (приложение Д, Е).

Законодательство не обязывает плательщиков вести иные регистры налогового учета по НДС. Однако в ряде случаев в этом есть целесообразность, так как НДС является сложным налогом, его объект налогообложения состоит из разнообразных налоговых баз, отражаемых на различных счетах бухгалтерского учета (либо вообще неотражаемых в бухгалтерском учете). И если книга покупок является установленным законодательством налоговым регистром учета налоговых вычетов по НДС, то плательщики могут (при необходимости и в целях систематизации информации о показателях, применяемых при исчислении НДС) составлять регистр расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Данный регистр может представлять собой свод объектов налогообложения в разрезе ставок налога и соответствующих им налоговых баз (оборотов по реализации). После составления данного регистра путем суммирования определяются показатели для заполнения другого налогового регистра – налоговой декларации (расчета) по НДС.

Налогоплательщики также могут вести регистры определения сумм НДС, подлежащих налоговым вычетам (особенно данные регистры актуальны в случаях, когда налогоплательщики имеют право на вычет "входного" НДС сверх суммы налога, исчисленной по реализации объектов). Кроме указанных регистрами налогового учета могут считаться различного рода расчеты, используемые в практике исчисления НДС. В частности, расчет сумм НДС, выставленных поставщиками (уплаченных поставщикам), подлежащих отнесению на затраты налогоплательщика (соответственно на увеличение стоимости приобретаемых основных средств и нематериальных активов). Регистрами налогового учета могут выступать и иные учетные формы (накопительные ведомости, ведомости раздельного учета, своды и т.п.), применяемые для целей определения различных показателей, используемых при исчислении НДС.

Рассмотрим порядок составления налогового регистра для определения налоговой базы по НДС, форма которого приведена в прикрепленном файле. Данная форма является рекомендательной. Организации исходя из специфики осуществляемой ими деятельности могут составлять регистр иной формы либо не составлять его вовсе, если содержащаяся в бухгалтерском учете информация не требует проведения расчетных корректировок для исчисления НДС либо когда по иным причинам отсутствует необходимость в ведении такого регистра.

В рекомендуемой форме регистра приведены наиболее часто встречающиеся показатели. С учетом особенностей организации в данной форме можно увеличить либо сократить количество используемых показателей, детализировать некоторые из них или объединить в сводные подгруппы.

Знаком "х" в регистре обозначены строки в графе "Сумма налоговой базы за месяц", в которых этот показатель не заполняется. Это связано с тем, что в данных случаях в бухгалтерском учете представлена информация об объекте налогообложения с учетом НДС. Поэтому в этих строках приведены соответствующие ставки (например, 20/120 или 10/110). Определять налоговую базу (выручку без учета НДС) нет необходимости, поскольку данная информация не найдет практического применения. Однако если организации необходима для каких-либо целей такая информация о налоговой базе, то она может быть рассчитана в этих строках. При этом сначала заполняется сумма облагаемого оборота за месяц, затем определяется сумма НДС как произведение облагаемого оборота и соответствующей ставки налога по этой строке, после чего определяется сумма облагаемого оборота нарастающим итогом с начала года путем суммирования указанного в регистре облагаемого оборота за месяц и облагаемого оборота нарастающим итогом с начала года по данным налогового регистра за предыдущий месяц.

Порядок заполнения строк, в которых отсутствует знак "x", несколько иной. Из бухгалтерского учета (либо из первичных документов, иных источников информации) выбирается информация о налоговой базе, которая отражается в графе "Сумма налоговой базы за месяц" без учета НДС. Затем путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку налога рассчитывается сумма самого НДС. Сложением суммы налоговой базы и суммы исчисленного налога определяется оборот по реализации. Сумма облагаемого оборота нарастающим итогом с начала года вычисляется путем суммирования указанного в регистре облагаемого оборота за месяц и облагаемого оборота нарастающим итогом с начала года по данным налогового регистра за предыдущий месяц.

В результате данный регистр представляет собой учетную форму, в которой отражена информация об облагаемых оборотах и суммах исчисленного НДС, пригодная для заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС.

Таким образом, регистром налогового учета в организации является налоговая декларация и книга покупок (если она ведется), которая предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих уплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном.