Налог на добавленную стоимость

Оглавление

 

Введение            3

1. Особенности  взимания НДС при экспорте  и 

импорте товаров (работ, услуг)        5

1.1. Особенности  косвенного налогообложения при  экспорте и 

импорте товаров           5

1.2. Особенности  налогообложения при оказании  услуг и

выполнении  работ          10

1.3. Применение  НДС-ставок по международным перевозкам   16

2. Порядок исчисления  НДС при экспорте и импорте  товаров   29

2.1. Порядок исчисления  НДС при экспорте товаров     29

2.2. Порядок исчисления  НДС при импорте товаров     32

2.3. Роль НДС  при формировании доходов бюджета     33

3. Мероприятия  по совершенствованию НДС при  экспорте и 

импорте товаров           34

Заключение           39

Библиографический список         41

 

Введение

 

Косвенное налогообложение  играет ведущую роль в налоговой системе Российской Федерации. В настоящее время самым распространенным косвенным налогом, применяемым в налоговых системах большинства развитых стран мира, является НДС.

Подчеркивая эффективность  взимания косвенных налогов, Ш. Монтескье отмечал: "Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара"

Актуальность  темы заключается в ее практической направленности на решение проблем, возникающих в ходе исчисления НДС при импорте и экспорте товаров (работ, услуг).

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических  и практических аспектов исчисления НДС при импорте и экспорте товаров, а также разработка мероприятий по ее совершенствованию.

Задачи:

– охарактеризовать теоретические основы исчисления НДС  при импорте и экспорте товаров;

– привести примеры  исчисления НДС при импорте и  экспорте товаров.

Методологической  основой для выполнения работы является отечественная и зарубежная литература, а также нормативные акты.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Во введении сформулированы цель и задачи исследования, определена методологическая основа.

В первой главе рассматриваются особенности взимания НДС при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

Во второй главе приведены примеры исчисления НДС при импорте и экспорте товаров.

Третья глава посвящена  мероприятиям по совершенствованию  НДС при экспорте и импорте товаров

В заключении представлены итоговые выводы и рекомендации.

 

1. Особенности взимания  НДС при экспорте и импорте  товаров (работ, услуг)

1.1. Особенности  косвенного налогообложения при  экспорте и импорте товаров

 

С 1 июля 2010 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле" и Протоколы к нему, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" применяются только в той мере, в которой их положения совместимы с положениями Соглашения от 25.01.2008.

С 1 июля 2010 г. налогоплательщики  при заключении сделок с резидентами  Республики Беларусь и Республики Казахстан  в целях налогообложения данных операций НДС и акцизами должны руководствоваться Соглашением от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Действие Соглашения от 25.01.2008 распространяется на все товары, выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза, независимо от того, на территории какого государства они произведены, в отличие от Соглашения от 15.09.2004, которое действовало только в отношении товаров, произведенных в России или Белоруссии. [2]

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте товаров осуществляются в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС или освобождение от уплаты акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

В п. 2 ст. 1 Протокола о товарах в ТС перечислены документы, которые нужно представить для подтверждения экспорта:

- договоры (контракты) с  дополнениями и приложениями  к ним;

- выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Белоруссии или Казахстана об их уплате;

- транспортные документы,  за исключением случаев, когда  законодательством РФ допускается  перемещение товаров без составления  таких документов;

- иные документы, если это предусмотрено законодательством РФ.

Следует отметить, что теперь для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик может представить  копии документов, о чем прямо  указано в Протоколе, в то время как в Соглашении с Республикой Беларусь от 15.09.2004 требовалось представлять оригиналы документов, и только Письмом от 15.06.2005 N ММ-6-03/489 ФНС разрешила представлять налогоплательщикам их копии. [8]

Документы, подтверждающие ставку НДС 0%, нужно собрать и представить в налоговую инспекцию не позднее 180 дней с момента отгрузки (передачи) товара. Если в этот срок документы не собраны, операция облагается НДС по ставке 18 (10)%. Если в дальнейшем такие документы будут собраны и представлены, уплаченный налог возвращается налогоплательщику.

До 1 июля 2010 г. товары, экспортируемые в Белоруссию и не происходящие с  ее территории либо с территории РФ, облагались НДС по ставке 0% в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

С 1 июля 2010 г. товары независимо от страны происхождения, экспортируемые в Белоруссию и Казахстан, облагаются НДС по ставке 0% в соответствии с Соглашением от 25.01.2008.

При экспорте товаров в  Республику Беларусь и Республику Казахстан  вычеты "входного" НДС по реализованным  товарам применяются независимо от того, подтверждена ставка 0% или  нет. Поэтому даже при неподтверждении  нулевой ставки и начислении НДС с такой реализации по ставке 10 или 18% "входной" НДС по экспортированным товарам (работам, услугам) в любом случае принимается к вычету.

Экспортер выставляет покупателю счет-фактуру, но только в том случае, если это предусмотрено национальным законодательством. То есть российский экспортер обязан выставить счет-фактуру по ставке 0%.

Пунктом 5 ст. 2 Протокола о товарах в ТС предусмотрено, что, в случае непредставления в налоговый орган Заявления с отметкой об уплате налога, налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при наличии в налоговом органе одного государства - члена Таможенного союза подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

Аналогичное условие содержалось  и в Соглашении с Республикой Беларусь от 15.09.2004, и чиновники в своих письмах подтверждали, что инспекция вправе принять такое решение в случае, если она получит подтверждение в электронном виде об уплате в бюджет Республики Беларусь суммы НДС по товару, ввезенному белорусским покупателем.

В Протоколе о товарах в ТС отдельно оговорены случаи вывоза товаров по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на товары к лизингополучателю, договору товарного кредита. [9]

Налоговая база при вывозе товаров по договору лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа. При этом вычет НДС по такому имуществу принимается к вычету в части, приходящейся на стоимость товаров по полученному лизинговому платежу.

При экспорте имущества по договору товарного кредита налоговая  база определяется как стоимость  товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Для обеспечения  полноты уплаты налогов п. 10 ст. 1 Протокола предусматривает возможность определения цены сделки в соответствии с правилами Налогового кодекса РФ. Таким образом, для российских налогоплательщиков при торговле с Казахстаном и Белоруссией применяются правила определения цены сделки в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при импорте  товаров осуществляются в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".

При импорте  товаров НДС и акцизы взимаются  налоговыми органами того государства, на территорию которого ввозится товар. Косвенные налоги не взимаются при  импорте товаров, которые в соответствии с законодательством государства-импортера  освобождены от налогообложения при ввозе на его территорию.

Согласно п. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах в ТС, импортер уплачивает НДС независимо от того, с территории какого государства отгружается товар, важно, чтобы это была территория государств - участников Таможенного союза. Контракт на поставку товаров может быть заключен с представителем другой страны, не являющейся членом Таможенного союза, но если при этом товары импортируются с территории другого государства - члена Таможенного союза и ввозятся на территорию государства - члена Таможенного союза, то косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

В случае возврата бракованных товаров в месяце их принятия на учет начисление налогов  и отражение этих товаров в  налоговой декларации не производятся. Если же ввезенные товары, оказавшиеся  некачественными, возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет соответствующие уточненные налоговые декларации.

Суммы косвенных  налогов, уплаченные при ввозе товаров  из Белоруссии и Казахстана, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. [2]

Ставки косвенных  налогов на импортируемые товары не должны превышать ставки косвенных  налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов (но не позднее срока, установленного законодательством).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортных  товаров на основе их стоимости, указанной  в договоре.

Обратите внимание, что  ранее при импорте товаров  из Белоруссии налоговая база определялась как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и акцизов.

При ввозе предмета лизинга  на территорию РФ лизингополучатель  определяет налоговую базу по НДС  в соответствии с предусмотренным  договором лизинга графиком платежей в части выкупной цены. Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы.

Стоимость товаров, полученных по договору товарного кредита, определяется так же, как и при экспорте, - как стоимость товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

 

1.2. Особенности налогообложения при оказании услуг и выполнении работ

 

Выполнение работ и  оказание услуг в Таможенном союзе  регулирует Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Налоговая база, ставки косвенных  налогов, порядок их взимания и налоговые  льготы (освобождение от налогообложения) определяются в государстве, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

В Протоколе отдельно выделены и даны определения таким видам работ и услуг, как аудиторские, консультационные, маркетинговые и бухгалтерские услуги, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, рекламные, дизайнерские и инжиниринговые услуги, услуги по обработке информации, юридические услуги.