Налог на добавленную стоимость

Таким образом, сумма акциза составит:

10 000 л x 21 руб. = 210 000 руб.

4. Налоговая  база для исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 200 115,54 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб. = 626 261,94 руб.

5. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате.

Пиво не относится  к товарам, облагаемым НДС при  ввозе товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:

626 261,94 руб. x 18% = 112 727,15 руб.

Итак, в связи  с ввозом пива на территорию РФ организация "Альфа" обязана уплатить на таможне НДС в размере 112 727,15 руб.

 

2.3. Роль НДС  при формировании доходов бюджета

 

Налог на добавленную  стоимость наряду с налогом на прибыль организаций и НДПИ является основной составляющей доходной части  федерального бюджета РФ и одним из самых важных федеральных налогов.

С момента введения в 1992 г. НДС стал играть одну из решающих ролей в формировании доходной части  федерального бюджета РФ. Объемы поступлений  от начисления НДС таковы, что этот налог по праву считается едва ли не основным в сравнении с иными видами налогов

На протяжении 90-х гг. XX в. и начала 2000-х поступления  от НДС стабильно обеспечивали около 36% доходной части федерального бюджета. Указанные данные позволяют прийти к выводу, что с момента введения в налоговую систему РФ НДС стал занимать одно из лидирующих мест в части достижения поставленных показателей формирования доходной части федерального бюджета.

Достаточно  благоприятные условия, сложившиеся  в российской экономике в 2003 г., в  значительной степени способствовали росту не только ряда основных макроэкономических показателей, но и увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, что, в свою очередь, положительно отразилось на исполнении консолидированного и федерального бюджетов РФ. Анализ статистических данных, характеризующих объемы поступления НДС в бюджет, показывает, что в период 2003 - 2004 гг. поступления от налога резко возросли.

В 2004 - 2006 гг. произошло  резкое падение доли НДС в доходах  бюджета. Основными причинами подобных изменений стали нововведения в налоговом законодательстве, принятые в эти годы, а именно: снижение базовой ставки НДС до 18%; введение для всех налогоплательщиков единого момента определения налоговой базы; исключение факта уплаты налога в качестве необходимого условия для применения налоговых вычетов; освобождение от налогообложения авансов, полученных при осуществлении экспортных поставок.

Начиная с 2007 г. благодаря проводимым мерам налогового администрирования доходы от НДС  начинают расти и обеспечивают поступление в бюджет в 2008 г. 9275,9 млрд. руб. С середины 2007 г. во всем мире началась эпоха замедления экономического роста и финансового кризиса. Данные обстоятельства не могли не повлиять и на уровень предпринимательской активности в государстве.

Руководствуясь теоретическими положениями и соображениями целесообразности, Правительство РФ в период 2008 - 2010 гг. разработало и реализовало ряд мер по корректировке налоговой политики в сторону снижения налогового бремени, направленных на стабилизацию экономики. Общие выпадающие доходы бюджета за 2009 г. в результате стимулирующих мер составили от 900 до 1000 млрд. руб., а уровень налогообложения снизился до 30,3% ВВП (с 35,6% в 2008 г.).

Осуществленные  государством меры дали положительный  эффект, и с 2009 г. поступления от НДС также имеют тенденцию к росту. [7]

 

3. Мероприятия по совершенствованию НДС при экспорте и импорте товаров

 

Автором предложен  механизм совершенствования возмещения экспортного НДС, который касается именно той ситуации, когда сумма  налоговых вычетов превышают сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и экспортер заявляет в налоговой декларации сумму НДС к возврату (возмещению) из бюджета.

Предлагается  изменить действующий порядок подтверждения  обоснованности применения налоговой  ставки 0%.

Вместо этого  можно использовать следующий механизм. Налогоплательщик, занимающийся экспортной деятельностью, у которого по результатам  квартала заявлена сумма НДС к  возврату (возмещению), в срок установленный  для подачи налоговой декларации (т.е. до 20 числа месяца, следующего за соответствующим кварталом) представляет в налоговый орган следующие документы:

1. Налоговую  декларацию.

2. Поручительство  банка или банковскую гарантию. Такие поручительства банка (банковские  гарантии) должны предусматривать  обязанность банка уплатить сумму НДС и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены ст. 165 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта товаров, и неуплаты им НДС и (или) пеней.

3. Соглашение  о задатке, по которому экспортер  перечисляет в бюджет определенную  денежную сумму в уплату НДС  на тот случай, если он не  представит в налоговый орган полный пакет документов. Задатки формируют некий страховой фонд государства, который будет гарантировать исполнение обязательств по налогам и сборам налогоплательщика-экспортера. При этом размер денежной суммы, перечисляемой в виде задатка, определяется банком по соглашению с экспортером.

Это принципиальный момент, суть которого заключается  в том, что банк самостоятельно на основании имеющейся у него информации будет определять возможные риски  по исполнению налоговых обязательств каждого экспортера, т.е. если, например, банк сотрудничает с определенным экспортером и на его счета в банке регулярно поступает валютная выручка и он полностью уверен в добросовестности своего клиента, то размер задатка не должен быть существенным (к примеру, он может составить 5 - 10% от суммы НДС, заявленной к возмещению).

В противном  случае, если в банк обратится экспортер, которого банк оценил как рискованного, то размер задатка будет весьма существенным. Банк может и отказать такому клиенту  в заключении соглашения.

Полученный  задаток будет выступать в  качестве гарантии банку на случай, если экспортер не исполнит свои обязанности (не соберет пакет документов), и  в перспективе должен стать искусственной  преградой для недобросовестных экспортеров.

4. Грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган).

После получения  вышеуказанного пакета документов налоговый  орган должен в течение месяца провести необходимые мероприятия  налогового контроля и принять решение о возврате (зачете) или отказе в возврате суммы НДС. При этом предлагается четко прописать закрытый перечень оснований, по которым налоговый орган имеет право отказать в возмещении НДС. Главным таким основанием должен служить факт представления документов, содержащих недостоверные сведения или факт представления подложных документов.

Рассмотрим  ситуацию, при которой налоговый  орган принял решение о возврате (зачете) суммы НДС. В свою очередь  экспортер должен представить в  налоговый орган для подтверждения обоснованности применения вычета (возмещения) суммы НДС пакет документов согласно действующему перечню ст. 165 НК РФ в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Итак, по истечении 180 календарных дней снова возникают  две ситуации.

Ситуация первая. Налогоплательщик-экспортер не представил указанных документов (их копий), и операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, а право на вычет аннулируется. По соглашению с банком о предоставлении банковской гарантии банк (гарант) в соответствии с условиями выданного им обязательства должен уплатить сумму НДС и соответствующие пени за минусом перечисленной денежной суммы в виде задатка. Далее гарант обращает регрессные требования по отношению к экспортеру (принципалу) в порядке, установленном гражданским законодательством. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), уплаченные банком суммы налога подлежат возврату налогоплательщику-экспортеру.

Ситуация вторая. Налогоплательщик-экспортер представил указанные документы (их копии) до истечения 180 календарных дней. Налоговый орган  путем проведения камеральной налоговой  проверки проверяет обоснованность применения возмещения из бюджета. Если такая проверка не выявила нарушений законодательства о налогах и сборах и налоговый орган принял решение о подтверждении обоснованности применения возмещения, то соглашение о банковской гарантии на основании такого решения прекращает свое действие, а уплаченный задаток подлежит возврату налогоплательщику из бюджета.

Необходимо  отметить, что институт банковской гарантии уже применяется при  уплате обязательных платежей, а именно акцизов и таможенных пошлин. Но в данном случае порядок, как видим, совсем иной.

Положительные эффекты от применения данного механизма  довольно очевидны и в первую очередь  должны помочь добросовестным налогоплательщикам получить возмещение из бюджета.

По мнению автора, данный порядок должен также усовершенствовать эффективность налогового администрирования взимания НДС и в перспективе сократить издержки государства на проведение длительных процедур налогового контроля.

Применение  данного механизма позволит защитить государственный бюджет от недобросовестных налогоплательщиков и стабилизировать рост возмещения из бюджета (в том числе за счет неправомерных требований).

Если в законодательстве будут четко прописаны основания  для отказа в возмещении НДС, то это  позволит снизить общее количество споров, связанных с возмещением НДС, регулярно разбираемых арбитражными судами различного уровня.

И, наконец, данный порядок будет способствовать усилению роли кредитных организаций как  финансовых посредников между налогоплательщиками  и государством, а также станет дополнительным стимулом развития института банковской гарантии.

Основными же минусами данного механизма на первоначальных этапах будет прежде всего рост уровня возмещения из бюджета, который, впрочем, частично компенсируется поступлениями  в виде задатков, а также поступлениями от банков по банковским гарантиям в тех случаях, когда налогоплательщик не представит пакет документов. [10]

 

 

Заключение

 

Общественные  отношения по исчислению и уплате налога могут эффективно развиваться  исключительно в форме, определенной законом. В связи с этим формирование целостного механизма правового регулирования НДС, в равной мере сочетающего интересы как налогоплательщиков, так и государства, является одним из приоритетных направлений налоговой политики РФ.

Налог на добавленную  стоимость обеспечивает порядка 1/3 доходной части федерального бюджета РФ. Вместе с тем данный налог является одним из самых сложных для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. В настоящее время правовое регулирование НДС не является в полной мере эффективным. Это связано как с недостаточной теоретической разработанностью ряда проблем правового регулирования НДС, так и с несовершенством действующего налогового законодательства.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой правовую форму возложения на налогоплательщиков основанной на законе и обеспеченной силой государственного принуждения обязанности по уплате в бюджет части добавленной стоимости, формирующейся на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав и определяемой как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров (работ, услуг), а также от передачи имущественных прав, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг), а также в результате передачи имущественных прав.

Налог на добавленную  стоимость как наиболее эффективный  косвенный налог выполняет две  взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в  частности, заключается в мобилизации  существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

В настоящее время в Российской Федерации НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции. Из полученного от покупателя налога (входной НДС) налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) (выходной НДС) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Экономические расчеты, лежащие в основе механизма  обложения НДС, остаются за пределами  правовых норм о косвенных налогах. Наглядным примером является соотношение  добавленной стоимости как экономического объекта НДС и законодательно закрепленного объекта - реализации товаров и услуг. Аналогичным образом механизмы зачета и переложения для прочих косвенных налогов не отражены в законодательстве полностью, а воплощаются в отдельных правах и обязанностях налогоплательщика.