Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость

 

• Плательщики и объект налога.
• Налогооблагаемая база и особенности ее определения.
• Налоговый период.
• Налоговые льготы.
• Налоговые ставки.
• Сроки и порядок уплаты налога.

1. Плательщики и объект налога

Налогоплательщиками признаются (ст.143 НК РФ):

 

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

 

1. Реализация товаров  (работ, услуг) и передача имущественных  прав на территории РФ.

2. Передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд.

3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на  территорию РФ.

2. Налогооблагаемая база и  особенности ее определения.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговой базой признается:

 

• выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая исходя из продажной стоимости товаров (работ, услуг) с учетом акцизов без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется

 

• как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на  территорию Российской Федерации  налоговая база

 

• включает таможенную стоимость товаров, таможенную пошлину, а по подакцизным товарам - и сумму акцизов.

При передаче товаров (выполне­нии  работ, оказании услуг) для собственных  нужд, расходы на которые, не принимаются  к вычету при исчислении налога  на прибыль организаций

 

• налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета налога, но с включением акцизов.

3. Налоговый период.

Налоговый период:

 

квартал

4. Налоговые льготы.

Группы освобождений:

 

• Социальные – их значение состоит в том, что они призваны способствовать развитию отдельных социальных услуг, относительно низкому уровню цен на социальные товары и услуги, обеспечению налоговых преимуществ для определенных нуждающихся в государственной поддержке групп населения (реализация жизненно необходимой медицинской техники и некоторых медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, ритуальных услуг и работ, отдельных образовательных услуг и услуг учреждений культуры и искусства. Не облагаются операции по реализации предметов религиозного назначения, реализация отдельных товаров, работ и услуг общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % и т.п.)

Группы освобождений:

 

2. Экономические – применяются для сти­мулирования развития отдельных отраслей и экономических процессов (освобождение от уплаты НДС работ по производству кинопродукции, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов).

Группы освобождений:

 

3. Прочие – входят такие льготы, как освобождение от НДС различных денежных (банковские операции, кроме инкассаций), страховых операций, а также операций, связанных с обращением ценных бумаг, и некоторые другие освобождения.

Не подлежат налогообложению  следующие операции:

 

• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правитель­ством РФ;
• услуги по уходу за больными и престарелыми;
• услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутных);
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
• реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
• услуги по предоставлению в пользование жилых помещений;
• услуги в сфере образования, культуры и искусства;
• иные операции.

Вычетам подлежат суммы  налога :

 

• Предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
• Предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от работ и услуг.
• Предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

 

Вычетам подлежат суммы  налога :

 

• Уплаченные налоговыми агентами.
• Уплаченные по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) и представительским расходам.
• Исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара.

 

5. Налоговые ставки

I. Ставка 0% применяется при реализации :

 

• экспортных товаров (работ, услуг) при условии представления в налоговые органы необходимых документов;
• работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ;

 

I. Ставка 0% применяется при реализации :

 

• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• драгоценных металлов и камней Госдрагмету

II. Ставка 10% применяется при реализации :

 

• продовольственных товаров (скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль, крупа, мука, макаронные изделия, овощи, море- и рыбопродукты и т.д.).
• товаров для детей (кроватки, коляски, пеналы, пластилин, подгузники и др.).

 

II. Ставка 10% применяется при реализации :

 

• периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера.
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения).

III. Ставка 18% применяется:

 

во всех остальных случаях

IV. Расчетные ставки  применяются при:

 

получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров, при удержании  налога налоговыми агентами, а  также организации розничной  торговли, общественного питания  и другие организации, получающие  доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок

IV. Расчетные ставки  применяются при:

 

получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров, при удержании  налога налоговыми агентами, а  также организации розничной  торговли, общественного питания  и другие организации, получающие  доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок

6. Сроки и порядок уплаты налога

Уплата налога производится :

 

по итогам каждого налогового  периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров за  истекший налоговый период равными  долями не позднее 20-го числа  каждого из трех месяцев, следующего  за истекшим налоговым периодом