Налог на добавленную стоимость

Налог	2012 г.	2013 г.
1.НДС	44 трлн. руб.	56,2 трлн. руб.
2.Подоходный налог	22,1 трлн. руб.	27,0 трлн. Руб.
3.Налоговые доходы от внешнеэк. деятельности	28,5 трлн. руб.	23,3 трлн. руб.
4.Налог на прибыль	23 трлн. руб.	21,5 трлн. руб.
5.Акцизы	11,8 трлн. руб.	17,5 трлн. руб.
6.Налоги на собственность	5,8 трлн. руб.	7,6 трлн. руб.

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

Также эти данные можно представить в виде рисунка.

Рисунок 1.1 - налоговые доходы консолидированного бюджета за 2012 – 2013 г.г.

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

 

В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2012 – 2013 г.г. составили:

- по налогу на добавленную стоимость 56,2 трлн. руб. (увеличение к 2012 году в реальном выражении на 4,6%);

- по подоходному налогу 27,0 трлн. руб. (увеличение на 18,1%);

- по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 23,3 трлн. руб. (снижение на 22,6%);

- по налогу на прибыль 21,5 трлн. руб. (снижение на 6,9%);

- по акцизам 17,5 трлн. руб. (увеличение на 32,3%);

- по налогам на собственность 7,6 трлн. руб. (увеличение на 23,7%)

Формирование налоговых доходов в 2013 году на 92,9 % обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (34,1%), подоходного налога (16,4%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (14,1%), налога на прибыль (13,1%), акцизов (10,6%), налогов на собственность (4,6 %).

Таким образом, НДС занимает наибольший удельный вес в общей сумме налоговых доходов в республиканском бюджете и играет главную роль в формировании бюджета Республики Беларусь.

 

 

 

2.2 Зарубежная  практика начисления НДС

 

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице 1.2

Таблица 1.2 – ставки НДС в зарубежных странах.

Страна	Ставка
Испания	16%
Германия	16%
Франция	18%
Греция	19%
Россия	18%
Великобритания	17,50%
Дания	25%
Австрия	20%
Ирландия	21%
Швеция	25%
Португалия	18%
Нидерланды	17,5%
Бельгия	21%
Норвегия	23%

Источник – собственная разработка на основе изучения экономической литературы.

 

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

Рассмотрим применение НДС в трех основных ведущих странах Европы: Германия, Франция, Великобритания.

1) Применяемая в налоговой  практике Германии схема исчисления  НДС проста и реально доступна  каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант  исчисления НДС, действующий в  Европейском Союзе. НДС взимается  по единой форме и построен  таким образом, что все товары  и услуги при одинаковой налоговой  ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

В Германии удельный вес НДС в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. При этом основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка — 7%. Затем основная ставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили в последние 15 лет прошлого века.

2) Именно во Франции  был разработан в 1954 году. налог на добавленную стоимость. Его автором по праву считается экономист М. Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 году.

В отличие от большинства западных стран, где ведущее место в доходах бюджета пря подоходному налогу с физических лиц, во Франции ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Во Франции действуют четыре ставки НДС.

Основная ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кино-,фототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.

3)В Англии НДС занимает  по доле в доходах второе  место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.

Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нуле¬вая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.

Таким образом, налоги сегодня – сложная и многофункциональная категория, прошедшая длительный путь развития как в теории, так и на практике. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится именно им. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В условиях становления основ механизма рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал собственно рыночный механизм (современный этап развития российской экономики), особенно актуальной является система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Одним из налогов играющих важную (и, возможно, важнейшую) роль в данной системе является налог на добавленную стоимость.

 

 

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ  ПРАКТИКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ  НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Краткая экономическая  характеристика филиала ОАО 

«Гомсельмаш» «Гомельского завода самоходных комбайнов»

 

ОАО «Гомсельмаш» основано на государственной форме собственности, находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь. ОАО ГЗСМ "Гомсельмаш" является головным предприятием производственного объединения "Гомсельмаш". В состав ОАО "Гомсельмаш" входит два филиала: "Гомельский завод самоходных комбайнов" и "Гомельский завод зерноуборочных комбайнов", а также филиалы относящиеся к непроизводственной сфере.

Филиал ОАО «Гомсельмаш» «Гомельский завод самоходных комбайнов» является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет самостоятельный баланс, имеет свой расчетный, валютный счет, гербовую печать со своим наименованием, штампы, свой фирменный бланк.

Филиал ведет бухгалтерский учет, оперативный и статистический учет, в установленном порядке составляет и представляет предприятию отчеты по всем видам производственно-хозяйственной деятельности по утвержденным формам и в установленные сроки. Обеспечивает достоверность в ведении бухгалтерского, оперативного и статистического учета, начисляет и уплачивает налоги в соответствии с законодательством.

Комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности филиала осуществляется предприятием согласно утвержденному графику.