Налог на добавленную стоимость

 

2.4 Контроль исполнения  налогового обязательства по  НДС

В соответствии с основной частью Налогового кодекса Республики Беларусь, налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, мониторинга, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, анализа информации об использовании электронных денег в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством. [17]

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы и таможенные органы. Последние осуществляют налоговый контроль за исполнением налогового обязательства по уплате таможенных платежей.

Согласно статье 64 Налогового кодекса, налоговый контроль может осуществляться в следующих формах:

• учёт плательщиков;
• налоговая проверка;
• опрос плательщиков и других лиц;
• проверка данных учёта и отчётности;
• осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты налогообложения (объекты, используемые для извлечения доходов);
• другие формы. [17]

Таким образом, перечень форм налогового контроля, установленный Налоговым кодексом, не является исчерпывающим.

Наиболее широко применяемыми формами налогового контроля являются: учёт плательщиков и налоговая проверка.

Налоговая проверка – форма налогового контроля, состоящая в осуществлении налоговыми органами (их должностными лицами) контроля правильности исчисления и своевременности уплаты сумм налогов, сборов (пошлин).

Порядок проведения налоговых проверок регулируется Налоговым кодексом и Инструкцией «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами», утверждённой Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. №124.

Налоговые проверки подразделяются на виды в зависимости от сроков проведения, от места проведения, объёма проверяемых материалов.

Согласно статье 69 Налогового кодекса, налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми. [17]

В зависимости от места и порядка проведения, налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. 

Выездные проверки, в зависимости от объёма объекта проверки, подразделяются на комплексные и тематические.

Комплексная выездная налоговая проверка – проверка, направленная на изучение вопросов уплаты всех налогов, обязанность уплаты которых возложена на проверяемого плательщика.

Тематическая выездная налоговая проверка – это проверка, направленная на изучение вопросов уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), а также других вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов.

В зависимости от количества и видов проверяемых субъектов, выездные налоговые проверки подразделяются на рейдовые, выездные и встречные выездные налоговые проверки.

Встречная выездная налоговая проверка – это проверка, проводимая в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете проверяемого плательщика сделок и иных хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

Рейдовая выездная налоговая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками, в части хозяйственной деятельности непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств, при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ.

Согласно статье 78 Налогового кодекса, по итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляется акт или справка. [17]

Акт налоговой проверки составляется при выявлении в ходе проверки нарушений налогового законодательства.

Справка составляется и выдаётся плательщику при отсутствии выявления нарушений в ходе проверки.

При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:

- полноту определения  налогоплательщиком налоговой базы  по НДС;

- правильность применения  налоговых вычетов.

И полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета.

Проверку правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, следует начинать с анализа показателей главной книги. Из главной книги выбираются основные суммы, на основании которых заполняется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость:

- объекты налогообложения (выручка от реализации товаров (работ, услуг), стоимость товаров (работ, услуг), не оплаченных покупателями  по истечении 60 дней с даты отгрузки, суммы, увеличивающие налоговую базу, и др.);

- начисленный НДС;

- выставленный поставщиками  и уплаченный при таможенномоформлении НДС;

- сумма НДС, принятого  в состав налоговых вычетов.

Затем проверяется правильность применения ставки НДС и освобождения от налогообложения.

Проверку обоснованности принятия сумм в состав налоговых вычетов следует начинать со сверки данных книги покупок с суммами оплаченного поставщикам НДС, отраженными по дебету соответствующего субсчета счета 18. При этом необходимо обращать внимание на следующие моменты:

- отраженный в книге  покупок в отчетном периоде  документ, согласно которому приняты на учет объекты, должен быть датирован периодом либо ранее месяца отражения его в книге покупок, либо месяцем отражения;

- оплата, совершенная на  основании документа, отраженного  в книге покупок в отчетном  периоде, должна быть датирована  периодом либо ранее месяца  отражения в книге покупок этого документа, либо месяцем отражения;

-  продавец товаров  должен являться плательщиком  РБ, РФ, а продавец работ, услуг - плательщиком  РБ.

Таким образом, правильность исчисления и уплаты НДС проверяется камеральной тематической налоговой проверкой.

При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:

- полноту определения  налогоплательщиком налоговой базы  по НДС;

- правильность применения  налоговых вычетов.

 

 

 

 

3 УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОМ  НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, КАК  ИНСТРУМЕНТ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО 

МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Применяемая в республике налоговая система имеет общепризнанный набор налоговых платежей, используемых в европейских странах и в странах СНГ, однако активное участие Республики Беларусь в региональных экономических группировках вызывает необходимость реформирования национальной налоговой системы.

Формирование равной налоговой нагрузки в пределах объединенной экономики является базовым условием формирования единого налогового пространства, обеспечивающим свободу движения товаров, труда и капитала и создающим равные условия развития национальных экономик.

Основное направление совершенствования налоговой системы республики и приближения ее к уровню налогообложения на территории единого экономического пространства – снижение налоговой нагрузки.

Для выполнения стимулирующей функции налоговой системы с целью обеспечения устойчивого экономического роста важно сделать выбор между налогообложением потребления и налогообложением производства. Первый подход в меньшей степени подавляет экономический рост, чем второй, поскольку снижение налоговой нагрузки на производство стимулирует инвестиции, сбережения и создает дополнительные возможности наращивания производственного потенциала. В свою очередь, налогообложение потребления имеет своим следствием снижение уровня жизни и сокращение конечного спроса. Поэтому к нему надо подходить дифференцированно. В частности, целесообразно освобождать от налогообложения потребление базовых продуктов питания, от которых зависит уровень жизни подавляющей части населения и конечный спрос. Исследование проблемы налогообложения производства и потребления связано с определением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

В развитых странах в структуре налогов преобладают прямые, которые выплачиваются непосредственно с дохода, а объектом обложения является доход или собственность (подоходные или имущественные). Налогообложение хозяйствующих субъектов в зависимости от их доходности обеспечивает более равномерное распределение налогового бремени. К недостаткам прямого налогообложения относят трудности, связанные со сбором этих налогов, так как существует много схем сокрытия доходов и уклонения от уплаты прямых налогов.

Практически во всех странах используются в различном сочетании как прямые, так и косвенные налоги. Среди косвенных налогов по объему платежей и степени распространенности лидирует НДС, сфера влияния которого в последнее время во многих странах расширяется.

В экономической литературе отсутствует единая точка зрения на эффективность НДС. Одни авторы полагают, что введение НДС имеет положительное значение для экономики, так как способствует росту уровня сбережений. Другие считают, что такое изменение является нежелательным, так как оборотные налоги являются более регрессивными, чем подоходный, поскольку потребление в целом, и покупка товаров в частности, составляет большую часть доходов малоимущих семей, а не богатых. Косвенные налоги, собираемые не по доходам, а по расходам, в отличие от прямых налогов не обеспечивают равенства граждан в несении налоговой повинности.

К числу достоинств НДС относят его положительное влияние на баланс внешней торговли в результате использования нулевой ставки налога к стоимости экспортируемой продукции (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает около 25% поступлений в бюджет. Существование его оправданно и целесообразно, учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС в постсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающей системы налогообложения потребления. В развивающихся странах, где имеется большое количество бартерных сделок и где уровень ведения документации низок, трудно осуществлять подоходное налогообложение. Необходимо полагаться на косвенные налоги для перераспределения дохода и обеспечения справедливого распределения налогового бремени.

Однако белорусская модель НДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают эффективность данного налога, в частности, ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, работ, услуг, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обусловливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров.

Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки – в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах, кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости. В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других товаров. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии 6,5%, Канаде 7,5% (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары (одежда, обувь – при стоимости свыше 250 долл.), а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.

Серьезным недостатком белорусской модели НДС является порядок его уплаты. Дело в том, что в республике существует две системы бухгалтерского учета: одна – для составления финансовой отчетности; другая – для налогообложения. Так, для целей налогообложения дата фактической реализаций продукции определяется как день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, либо день отгрузки товаров. Таким образом, в случае неоплаты отгруженной продукции в течение 60 дней предприятия обязаны платить налог на выручку, которую они еще не получили, что в условиях наблюдающегося роста неплатежей приводит к уменьшению оборотных средств предприятий и значительному ухудшению их финансового состояния. НДС при ввозе товаров также уплачиваются до реализации товаров, тем самым отвлекаются значительные денежные ресурсы от производственного потребления, предприятия вынуждены прибегать к кредитным ресурсам, оплачивая банковский процент и увеличивая тем самым издержки, что, в конечном счете, ведет к удорожанию товаров. Введение единых методов учета для целей составления финансовой отчетности и налогообложения является актуальной для республики задачей, решение которой будет способствовать не только улучшению финансового состояния предприятий, но и гармонизации белорусской и международной систем бухгалтерского учета.