Налог на добавленную стоимость

              Пример. ООО "Звезда" является плательщиком НДС. За налоговый периода налогооблагаемая выручка от ведения хозяйственной деятельности составила 100 000 руб., в том числе НДС - 15 250 руб.

              Вариант 1. За налоговый период ООО "Звезда" приобрело у малого предприятия, которое является плательщиком НДС, материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 10 000 руб., в том числе НДС - 1525 руб., а также товар для перепродажи на сумму 30 000 руб., в том числе НДС - 4575 руб.

              По итогам налогового периода ООО "Звезда" должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9150 руб., т.е.15 250 руб. - 1525 руб. - 4575 руб. = 9159 руб.

              Вариант 2. За налоговой период ООО "Звезда" приобрело у малого предприятия, которое не является плательщиком НДС , материалы для использования в хозяйственной деятельности на сумму 10 000 руб., а также товары для перепродажи на сумму 30 000 руб.

              По итогам налогового периода ООО "Звезда" должно уплатить в бюджет НДС в сумме 15 250 руб., т.е. 15 250 руб. - 0 руб.

              Исходя из этого следует, что специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения в основном выгоден тем налогоплательщикам, покупатели продукции, работ, услуг которых не являются плательщиками НДС. Например, реализация товаров, работ, услуг физическим лицам, а также юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), не являющимся плательщиками НДС или получившим освобождение от уплаты НДС.

              Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств. При этом постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

              В механизм функционирования современной налоговой системы были заложены различные рычаги стимулирования развития малого предпринимательства, однако с введением главы 21 НК РФ само понятие "малое предпринимательство" размывается. Вместе с тем законодатели предусмотрели освобождение от уплаты НДС организаций и индивидуальных предпринимателей с относительно небольшими объектами выручки.

              Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на основание от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных месяца сумма выручки от реализации товаров этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила 2 млн. руб. Это положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также при ввозе товаров в РФ. (рис.2).

                                                            Sвыр.< 2 млн руб.

              1-й мес.                            2-й мес.                                          3-й мес.

Рис. 2. Сумма выручки от реализации от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца.

              Размер выручки от реализации определяется исходя из всех оборотов по реализации (облагаемых и необлагаемых НДС).

              Для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС организация и индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту постановки на учет письменное уведомление и следующие документы:

       выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

       выписки из книги продаж;

      выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

       копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогоплательщики данные документы и уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной МНС РФ форме представляют не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели не вправе отказать от полученного освобождения до истечения 12последовательных календарных месяцев.

              По истечении этого периода не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщики для подтверждения своего права на налоговое освобождение представляют в налоговые органы:

      документы, подтверждающие, что в течение установленного срока сумма выручки от реализации за каждый три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

      уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

              Данные документы налогоплательщикам разрешается направлять по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня отправления заказного письма.

              При получении разрешения на освобождение от уплаты НДС часто трудно предопределить объем выручки в течение года. Если выручка (доход) от реализации товаров превысит ограничение в 2 млн. руб. за три последовательных календарных месяца, то налогоплательщики обязаны уплатить НДС в общеустановленном порядке, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения. Налог возникает также при реализации подакцизных товаров или ввозе товаров на территорию РФ.

              Индивидуальные предприниматели и организациям полезно оценить целесообразность получения освобождения от уплаты НДС. Безусловно, сокращение налоговых платежей всегда благо для налогоплательщиков. Но в данном случае не исключены негативные последствия. Не являясь плательщиками НДС, организации и предприниматели не имеют права выписывать своим покупателям счета-фактуры и выделять суммы НДС в документах при осуществлении расчетов с ними. Это означает, что организации и предприниматели, получившие освобождение от уплаты налога, не смогут возместить уплаченный ими "входной НДС " при приобретении товарно-материальных ценностей, используемых при производстве своей продукции. Данные суммы "входного НДС" предприниматели и организации учитывают в стоимость своей продукции.

              Получив освобождение от уплаты НДС, организации и индивидуальные предприниматели, как правило, реализуют свою продукцию по прежним ценам, не уменьшая их на сумму НДС. Покупателям становится невыгодно покупать продукцию у данных производителей, поскольку они не смогут уменьшить свои затраты на сумму возмещенного НДС.*

Кто имеет право на освобождение

Решение об освобождении от уплаты НДС налогоплательщик принимает самостоятельно, т.е. это его право, а не обязанность. Итак, решение принято, однако только этого недостаточно, должны быть соблюдены некоторые условия.

1. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не должна превышать в совокупности 2 млн. руб. за три предшествующих последовательных календарных месяца (см. пример 1).

В состав выручки включаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых (в том числе по ставке 0%), так и необлагаемых;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- выручка от реализации имущества налогоплательщика (например, основного средства).

В состав выручки не включаются:

- выручка, полученная от деятельности, облагаемой ЕНВД;

- суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ*(1));

- стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизацию).

2. В течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев организация или индивидуальный предприниматель не реализовывали подакцизный товар.

Здесь следует пояснить, что если налогоплательщик реализует как подакцизный, так и неподакцизный товар, то при наличии раздельного учета реализации данных операций налогоплательщик может воспользоваться освобождением в части неподакцизных товаров.

Могут ли вновь созданные организации воспользоваться правом на освобождение?

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации.

При этом, если у организации или индивидуального предпринимателя выручка за три предшествующих месяца была равна нулю, например, ввиду отсутствия хозяйственной деятельности, это не лишает организацию или индивидуального предпринимателя права на применение такого освобождения.

Если установленные условия для освобождения от уплаты НДС соблюдены, то исчислить и уплатить НДС придется в двух случаях:

- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

- при исполнении обязанности налогового агента.

Пример 1

В III квартале 2007 г. ООО "Стиль" реализовало товаров на сумму 600 000 руб. без НДС. В августе 2007 г. организацией также был продан автомобиль за 250 000 руб. без НДС. В сентябре на расчетный счет ООО "Стиль" от покупателя поступили штрафные санкции по ранее заключенным договорам за несвоевременную оплату товара в сумме 20 000 руб.

С IV квартала руководством ООО "Стиль" было принято решение воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

В расчет выручки для определения права на освобождение от уплаты НДС включается:

- выручка от реализации товара в III квартале - 600 000 руб.;

- выручка за реализованный автомобиль - 250 000 руб.

Сумма в размере 20 000 руб. в виде штрафных санкций в расчет выручки для определения права на освобождение не включается.

Какие документы необходимы для получения освобождения

В налоговую инспекцию по месту своего учета организация или индивидуальный предприниматель до 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица хотят использовать право на освобождение, должны представить следующие документы:

1) письменное уведомление, форма которого утверждена приказом МНС России от 04.07.02 N БГ-3-03/342;

2) выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации).

Это может быть выписка из ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках", поскольку размер выручки от реализации указывается в стр. 010 именно этой формы.

Однако ф. N 2 заполняется нарастающим итогом с начала года, поэтому из нее нельзя получить сведения о размере выручки за какие-либо три месяца внутри года.

Также размер выручки по данным бухгалтерского учета может не совпадать с размером выручки для целей исчисления НДС.

Поэтому организация может представить в налоговые органы дополнительные документы (например, справки, подписанные руководителем и главным бухгалтером организации), объясняющие расхождения между данными книги продаж и данными, отраженными в ф. N 2;

3) выписку из книги продаж;

4) выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

5) копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные документы налогоплательщик может отправить по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

При получении освобождения организация и индивидуальный предприниматель уже не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

По истечении 12 месяцев после начала применения освобождения до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым, организации или индивидуальному предпринимателю необходимо представить в налоговые органы:

- уведомление либо о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев, либо об отказе от использования данного права;

- документы, перечисленные выше.

Налоговая декларация по НДС в течение срока освобождения от НДС в налоговые органы не подается.

С 1 января 2008 г. Федеральным законом "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 6 ст. 145 НК РФ внесены изменения, которые касаются организаций и индивидуальных предпринимателей, которые будут переходить с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий режим налогообложения и захотят получить освобождение.

Так как у указанных налогоплательщиков отсутствуют такие документы, как бухгалтерский баланс, книга продаж, журнал полученных и выставленных счетов-фактур, они должны будут представить выписку из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.