Налог на добавленную стоимость

В каких случаях организация и индивидуальный предприниматель
утрачивает право на освобождение

Освобождение от уплаты НДС может быть прервано в двух случаях:

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб.;

2) налогоплательщик стал осуществлять реализацию только подакцизных товаров либо подакцизных и неподакцизных товаров без ведения раздельного учета.

Право на освобождение утрачивается с 1 -го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары.

Сумму НДС за этот месяц необходимо восстановить и уплатить в бюджет (см. пример 2).

Пример 2

Освобождение от уплаты НДС ООО "Агат" получило на период с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г. В III квартале 2007 г. выручка от реализации товаров народного потребления без учета НДС составила:

- июль - 800 000 руб.;

- август - 900 000 руб.;

- сентябрь - 800 000 руб.

Общая сумма выручки за III квартал составила 2 500 000 руб. Таким образом, с 1 сентября, с месяца, в котором произошло превышение, и до 31 октября 2007 г. организация теряет право на освобождение и также обязана подать налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 г.

Порядок выставления счетов-фактур в период применения
освобождения от уплаты НДС

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога.

При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Если все же организация или индивидуальный предприниматель получили право на освобождение, но по какой-либо причине выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога, то в этом случае необходимо учитывать требования, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

О восстановлении НДС при переходе с общего режима налогообложения на
режим освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ

Если налогоплательщик, получивший освобождение от уплаты НДС, приобрел товары (работы, услуги) до даты получения освобождения, но не использовал их до этой даты, суммы НДС, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению.

Восстановлению подлежит та часть НДС, которая приходится на нереализованные товары (работы, услуги).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Сумма налога, подлежащая восстановлению, не включается в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Восстановление указанных сумм осуществляется сразу же после отправки уведомления об использовании права на освобождение.

Восстановленные суммы налога отражаются в стр. 190 раздела 3 декларации по НДС за последний налоговый период перед отправкой уведомления (см. пример 3).

Пример 3

Организация отправила 5 ноября 2007 г. в налоговую инспекцию уведомление и документы для получения освобождения от НДС с 1 ноября 2007 г. По состоянию на 1 ноября 2007 г. на складе организации находилось товаров на сумму 90 000 руб., НДС в размере 16 200 руб. ранее был принят к вычету. Также на балансе числятся основные средства, общая первоначальная стоимость которых составляет 150 000 руб., все основные средства были приобретены после 01.01.04, НДС в размере 27 000 руб. был принят к вычету.

Остаточная стоимость всех основных средств на 1 ноября 2007 г. составила 70 000 руб.

Восстановлению в ноябре 2007 г. подлежит сумма НДС в размере 28 782 руб., которая сложилась из:

- суммы НДС по товарам - 16 200 руб.;

- суммы НДС, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, - 12 582 руб. (70 000 : 150 000 х 27 000).

Следует учесть, что если организация приобретет товары (работы, услуги) в период применения освобождения, но по той или иной причине не использует их в период освобождения, то после утраты права на освобождение, при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, вправе применить вычет по этим товарам (работам, услугам).

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ.

              Налоговый период по НДС составляет один календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., налоговый период - один квартал.

              Применяются следующие налоговые ставки.

              1. Налогообложение производится по нулевой ставке (%) при реализации ( по статье 164 НК РФ):

                            1). товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

                            2). работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. В данном случае имеются в виду работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

                            3). нулевая ставка налога применяется и к работам (услугам), непосредственно связанным с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

                            4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основе единых международных перевозочных документов;

                            5). работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве;

                            6). драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банках;

                            7). товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.

При осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничного таможенного органа).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров);

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

              4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4, при осуществлении сделки непосредственно экспортом.

Все перечисленные документы нужно представить для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. При последующем представлении этих документов уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

              2. Налогообложение по 10%-ной налоговой ставке производится при реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей согласно перечням, содержащимся в гл. 21 НК РФ (продовольственные товары, товары детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой и т.д.).

              3. Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

              4. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%, налоговая ставка определяется как отношение ставки налога к налоговой базе, принято за 100% и увеличенной на 18% (18/118*100%), при ставке 10% - соответственно (10/110*100%). Эти ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров 9выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Обязанность уплачивать НДС возложена на организации, индивидуальных предпринимателей и лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. В рамках данной книги интересны только две последние категории плательщиков НДС - индивидуальные предприниматели и физические лица, которые, не являясь индивидуальными предпринимателями, осуществляют перемещение товаров через российскую таможенную границу.

Отдельные специалисты в сфере налогов полагают, что любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или от использования имущества, должно признаваться предпринимателем, а следовательно, и плательщиком НДС.

Пример

Гражданин Макаров С.Б., пенсионер, занимается на дому за вознаграждение починкой электрических и электронных изделий по заказам граждан, а также изготовлением и продажей таких изделий, полученных им путем реставрации старых или частично непригодных изделий. В качестве индивидуального предпринимателя гражданин Макаров С.Б. не регистрировался.